05.02.2023

№ 813/1764/18

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 липня 2022 року

м. Київ

справа № 813/1764/18

касаційне провадження № К/9901/67459/18

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:

судді-доповідача - Гончарової І.А.,

суддів - Олендера І.Я., Ханової Р.Ф.,

розглянувши в порядку письмового провадження касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Вуд Індастріс»

на постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 07.11.2018 (головуючий суддя - Курилець А.Р., судді Качмар В.Я., Мікула О.І.)

у справі № 813/1764/18

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Вуд Індастріс»

до Головного управління ДФС у Львівській області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Вуд Індастріс» (ТОВ «Вуд Індастріс») звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що відповідачем проведено документальну позапланову виїзну перевірку позивача та прийнято податкове повідомлення-рішення від 29.12.2017 №0023521403 про застосування до ТОВ «Вуд Індастріс» штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені за порушення статті 1 Закону України від 23.09.1994 № 185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» (далі - Закон №185/94-ВР), а саме: термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, у розмірі 1516884,35 грн. Прийняте відповідачем податкове повідомлення - рішення позивач вважає протиправним та таким, що підлягає скасуванню. На переконання позивача, податковим органом при прийнятті оскаржуваного повідомлення-рішення не враховано договори про зарахування зустрічних вимог, укладені між позивачем та компанією «PRIZMA AGAC ISLEME VE DIS TIC. A.S.» (Туреччина), якими припинено зобов`язання за зовнішньоекономічними контрактами. Додатково позивач зазначив, що пеня за порушення строків валютних розрахунків за договором ЗЕД є адміністративно-господарською санкцією та відповідно до частини 1 статті 250 Господарського кодексу України застосування контролюючим органом до платника податків адміністративно-господарських санкцій у вигляді пені за порушення строків валютних розрахунків у сфері ЗЕД після сплину 6 місяців з моменту виявлення такого порушення є протиправним.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 12.07.2018 позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Львівській області від 29.12.2017 № 0023521403. Рішення суду першої інстанції мотивовано тим, що на момент проведення відповідних зовнішньоекономічних операцій відсутнє законодавчо встановлене правило, що забороняло здійснення зарахування зустрічних вимог у сфері ЗЕД. Припинення зобов`язань за зовнішньоекономічним контрактом №01 від 23.07.2014 та №27 від 01.12.2016 ТОВ «Вуд Індастріс» з компанією «PRIZMA AGAC ISLEME VE DIS TIC. A.S.» (Туреччина) відбулось зарахуванням зустрічних однорідних вимог, внаслідок чого дебіторська заборгованість у передбачений законодавством спосіб була погашена, тобто відсутня.

Постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 07.11.2018 рішення Львівського окружного адміністративного суду від 12.07.2018 скасовано та прийнято нове рішення, яким в задоволенні адміністративного позову ТОВ «Вуд Індастріс» відмовлено. Рішення суду апеляційної інстанції мотивовано тим, що припинення зобов`язань зарахуванням зустрічних однорідних вимог впродовж строку дії постанов Правління Національного банку України «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України» від 14.09.2016 №386, від 13.12.2016 №410 не вважається підставою для зняття експортної операції з контролю. Відтак, встановлений статтею 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» строк зарахування валютної виручки не переривається зарахуванням. Тому визначення відповідачем його пропуску без урахування документів про припинення зобов`язань зарахуванням зустрічних однорідних вимог є правомірним.

ТОВ «Вуд Індастріс» звернулось до суду касаційної інстанції з касаційною скаргою, в якій просить скасувати постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 07.11.2018 та залишити в силі рішення Львівського окружного адміністративного суду від 12.07.2018.

В обґрунтування своїх вимог позивач посилається на порушення судом норм матеріального та процесуального права. При цьому зазначає, що посилання відповідача на Постанову Правління Національного банку України від 14.09.2016 № 410 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України» є неналежним, оскільки дана постанова не забороняє суб`єктам зовнішньоекономічної діяльності здійснювати зарахування зустрічних однорідних вимог, що є підставою припинення зобов`язань за зовнішньоекономічними контрактами, а лише забороняє банкам знімати такі операції з контролю. Отже, вказана постанова не може бути підставою для нарахування пені відповідно до Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті». Крім того, припинення зобов`язання шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог є складовою гарантованого Конституцією України права на свободу підприємницької діяльності та може бути обмежено виключно законами України.

Верховний Суд ухвалою від 23 січня 2019 року відкрив касаційне провадження за касаційною скаргою позивача.

Відповідачем подано відзив на касаційну скаргу, відповідно до якого Головне управління ДФС у Львівській області просить залишити касаційну скаргу без задоволення , а рішення суду апеляційної інстанції в силі, посилаючись на правильність висновків суду апеляційної інстанції щодо заборони проведення зарахування зустрічних однорідних вимог протягом періоду дії постанов Правління Національного банку України від 14.09.2016 №386 та від 13.12.2016 № 410.

Переглядаючи оскаржуване судове рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судом апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ним норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга підлягає задоволенню з огляду на наступне.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що ТОВ «Вуд Індастріс» зареєстроване як юридична особа 25.09.2013 (код ЄДРПОУ 38729123) та перебуває на обліку в Стрийській ОДПІ ГУ ДФС у Львівській області (Жидачівське відділення).

ГУ ДФС у Львівській області у період з 28.11.2017 по 04.12.2017 проведено позапланову виїзну документальну перевірку ТОВ «Вуд Індастріс» (код ЄДРПОУ 38729123) з питань дотримання вимог Закону України від 23.09.1994 № 185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» у зв`язку із отриманою інформацією уповноваженого банку ПАТ АКБ «Львів» від 05.01.2017 №12/0-23, від 09.06.2017 №653/0-23, від 05.04.2017 №396/0-23, від 05.05.2017 №534/1-23, від 07.03.2017 №274/0-23, від 06.02.2017 №134/0-23 про порушення строків розрахунків за експортно-імпортними операціями за контрактами №01 від 23.07.2014, №27 від 01.12.2016, №18 від 02.03.2016, про що 11.12.2017 складено акт № 2230/13-01-14-03-38729123 (далі - акт перевірки).

Згідно з актом перевірки відповідачем встановлено порушення ТОВ «Вуд Індастріс» статті 1 Закону України № 185/94-ВР щодо порушення строків розрахунків за контрактами №01 від 23.07.2014 та № 27 від 01.12.2016, укладених з компанією «PRIZMA AGAC ISLEME VE DIS TIC. A.S.» (Туреччина).

За результатами перевірки та на підставі складеного акту перевірки відповідачем 29.12.2017 винесено податкове повідомлення-рішення № 0023521403 про застосування до ТОВ «Вуд Індастріс» штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності у розмірі 1516884,35 грн.

Судами встановлено, що 23.07.2014 між ТОВ «Вуд Індастріс» (Продавець) та компанією «PRIZMA AGAC ISLEME VE DIS TIC. A.S.» (Туреччина)(Покупець) було укладено контракт №01, відповідно до якого Продавець зобов`язується передати у власність Покупця (продати), а Покупець зобов`язується прийняти від Продавця товар та оплатити його вартість. Валюта контракту - долари США. Адреса компанії «PRIZMA AGAC ISLEME VE DIS TIC. A.S.» (Туреччина): Org. San. Bol, Keresteciler Sit. 11., Blok No. 9, Basaksehir - ISTANBUL / TURKEY.

Згідно з контрактом №01 від 23.07.2014 ТОВ «Вуд Індастріс» здійснено експорт товару на адресу компанії «PRIZMA AGAC ISLEME VE DIS TIC. A.S.» (Туреччина) згідно з митними деклараціями:

- №209040000/2016/008325 від 03.08.2016 на суму 12161,25 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань, листяних порід», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 01.12.2016;

- №209040000/2016/008335 від 03.08.2016 на суму 20444,29 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань, листяних порід», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 01.12.2016;

- №209040000/2016/008378 від 04.08.2016 на суму 15564,30 дол. США, код товару 4409101800, опис товару «Вироби з деревини», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 02.12.2016;

- №209040000/2016/008425 від 05.08.2016 на суму 6947,60 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань, листяних порід», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 03.12.2016;

- №209040000/2016/008451 від 05.08.2016 на суму 15059,40 дол. США, код товару 4409101800, опис товару «Вироби з деревини», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 03.12.2016;

- №209040000/2016/008456 від 05.08.2016 на суму 4254,15 дол. США, код товару 4407999800, опис товару «Пиломатеріали обрізні», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 03.12.2016;

- №209040000/2016/008549 від 08.08.2016 на суму 6558,86 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань, листяних порід», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 06.12.2016;

- №209040000/2016/008772 від 12.08.2016 на суму 6826,17 дол. США, код товару 4409101800, опис товару «Вироби з деревини», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 10.12.2016;

- №209040000/2016/008773 від 12.08.2016 на суму 4513,50 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань, листяних порід (бук)», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 10.12.2016;

- №209040000/2016/008775 від 12.08.2016 на суму 3152,80 дол. США, код товару 4407920000, опис товару «Пиломатеріали обрізні», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 10.12.2016;

- №209040000/2016/008909 від 15.08.2016 на суму 6773,58 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань, листяних порід (бук)», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 13.12.2016;

- №209040000/2016/008916 від 15.08.2016 на суму 6431,26 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань, листяних порід (бук)», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 13.12.2016;

- №209040000/2016/009034 від 17.08.2016 на суму 6615,18 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань, листяних порід (бук)», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 15.12.2016;

- №209040000/2016/009049 від 17.08.2016 на суму 15647,40 дол. США, код товару 4409101800, опис товару «Вироби з деревини», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 15.12.2016;

- №209040000/2016/009224 від 19.08.2016 на суму 4516,50 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань, листяних порід», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 17.12.2016;

- №209040000/2016/009248 від 19.08.2016 на суму 5220,73 дол. США, код товару 4407109100, опис товару «Пиломатеріали обрізні», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 17.12.2016;

- №209040000/2016/009252 від 19.08.2016 на суму 6430,60 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань, листяних порід», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 17.12.2016;

- №209040000/2016/009412 від 23.08.2016 на суму 6448,64 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань, листяних порід», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 21.12.2016;

- №209040000/2016/009457 від 23.08.2016 на суму 5233,20 дол. США, код товару 4407109100, опис товару «Пиломатеріали обрізні», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 21.12.2016;

- №209040000/2016/009660 від 26.08.2016 на суму 15077,10 дол. США, код товару 4409101800, опис товару «Вироби з деревини», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 24.12.2016;

- №209040000/2016/009668 від 26.08.2016 на суму 5927,80 дол. США, код товару 4407920000, опис товару «Пиломатеріали обрізні», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 24.12.2016.

- №209040000/2016/009842 від 30.08.2016 на суму 11853,05 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань, листяних порід», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 28.12.2016;

- №209040000/2016/010027 від 01.09.2016 на суму 6448,42 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань, листяних порід (бук)», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 30.12.2016;

Валютна виручка надійшла на валютний рахунок ТОВ «Вуд Індастріс» в ПАТ АКБ «Львів» з порушенням термінів розрахунків по митних деклараціях, зокрема:

- по митній декларації №209040000/2016/008335 валютна виручка надійшла 29.11.2016 в сумі 17569,20 дол. США без порушення термінів розрахунків та 05.12.2016 в сумі 2875,09 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/008378 валютна виручка надійшла 05.12.2016 в сумі 15564,30 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/008425 валютна виручка надійшла 08.12.2016 в сумі 6947,60 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/008451 валютна виручка надійшла 08.12.2016 в сумі 10358,86 дол. США та 14.12.2016 в сумі 4700,54 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/008456 валютна виручка надійшла 05.12.2016 в сумі 1560,61 дол. США та 08.12.2016 в сумі 2693,54 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/008549 валютна виручка надійшла 14.12.2016 в сумі 5299,46 дол. США та 16.12.2016 в сумі 1259,40 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/008772 валютна виручка надійшла 16.12.2016 в сумі 6826,17 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/008773 валютна виручка надійшла 16.12.2016 в сумі 4513,50 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/008775 валютна виручка надійшла 16.12.2016 в сумі 3152,80 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/008909 валютна виручка надійшла 16.12.2016 в сумі 6773,58 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/008916 валютна виручка надійшла 16.12.2016 в сумі 3474,55 дол.США та 28.12.2016 в сумі 2956,71 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/009034 валютна виручка надійшла 28.12.2016 в сумі 6615,18 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/009049 валютна виручка надійшла 28.12.2016 в сумі 15647,40 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/009224 валютна виручка надійшла 28.12.2016 в сумі 4516,50 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/009248 валютна виручка надійшла 28.12.2016 в сумі 264,21 дол. США та 05.01.2017 у сумі 4956,52 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/009252 валютна виручка надійшла 05.01.2017 в сумі 6430,60 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/009412 валютна виручка надійшла 05.01.2017 в сумі 6448,64 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/009457 валютна виручка надійшла 05.01.2017 в сумі 2164,24 дол. США та 12.01.2017 в сумі 3068,96 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/009660 валютна виручка надійшла 12.01.2017 в сумі 15077,10 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/009668 валютна виручка надійшла 12.01.2017 в сумі 1853,94 дол. США та 18.01.2017 в сумі 4073,86 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/009842 валютна виручка надійшла 18.01.2017 в сумі 11853,05 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/010027 валютна виручка надійшла 18.01.2017 в сумі 6448,42 дол. США з порушенням термінів розрахунків.

23.07.2014 між ТОВ «Вуд Індастріс» (Продавець) та компанією «PRIZMA AGAC ISLEME VE DIS TIC. A.S.» (Туреччина)(Покупець) було укладено контракт №01 від 23.07.2014, відповідно до якого ТОВ «Вуд Індастріс» здійснено експорт товару на адресу компанії «PRIZMA AGAC ISLEME VE DIS TIC. A.S.» (Туреччина) згідно з митними деклараціями:

- №209040000/2016/014147 від 31.10.2016 на суму 4266,30 дол. США, код товару 4407999800, опис товару «Пиломатеріали обрізні», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 28.02.2017;

- №209040000/2016/014227 від 01.11.2016 на суму 6872,14 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань, листяних порід», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 01.03.2017;

- №209040000/2016/014455 від 04.11.2016 на суму 6435,22 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань, листяних порід», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 04.03.2017;

- №209040000/2016/014801 від 10.11.2016 на суму 6427,08 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань, листяних порід», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний терм валютної виручки - 10.03.2017;

- №209040000/2016/014806 від 10.11.2016 на суму 6557,76 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань, листяних порід», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 10.03.2017;

- №209040000/2016/015129 від 16.11.2016 на суму 4638,45 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднанні», листяних порід», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 16.03.2017;

- №209040000/2016/015145 від 16.11.2016 на суму 29648,88 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань, листяних порід», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 16.03.2017;

- №209040000/2016/015227 від 17.11.2016 на суму 4601,70 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань, листяних порід», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 17.03.2017;

- №209040000/2016/015291 від 18.11.2016 на суму 13230,00 дол. США, код товару 4409101800, опис товару «Вироби з деревини», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 18.03.2017;

- №209040000/2016/015579 від 23.11.2016 на суму 14633,06 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань, листяних порід», код товару 4409101800, опис товару «Вироби з деревини», код товару 4407999800, опис товару «Пиломатеріали обрізні», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 23.03.2017;

- №209040000/2016/015659 від 24.11.2016 на суму 11010,74 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань, листяних порід», код товару 4409101800, опис товару «Вироби з деревини», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 24.03.2017;

- №209040000/2016/015734 від 25.11.2016 на суму 6732,66 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань, листяних порід», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 25.03.2017;

- №209040000/2016/015793 від 25.11.2016 на суму 8857,42 дол. США, код товару код товару 4409101800, опис товару «Вироби з деревини», код товару 4407109100, 4407109300 опис товару «Пиломатеріали обрізні», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 25.03.2017.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що валютна виручка надійшла на валютний рахунок ТОВ «Вуд Індастріс» в ПАТ АКБ «Львів» з порушенням термінів розрахунків по митних деклараціях, а саме:

- по митній декларації №209040000/2016/014147 валютна виручка надійшла 18.04.2017 в сумі 4266,30 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/014227 валютна виручка надійшла 18.04.2017 в сумі 6872,14 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/014455 валютна виручка надійшла 18.04.2017 в сумі 6435,22 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/014801 валютна виручка надійшла 18.04.2017 в сумі 992,73 дол. США та 19.04.2017 в сумі 5434,35 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/014806 валютна виручка надійшла 19.04.2017 в сумі 6557,76 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/015129 валютна виручка надійшла 19.04.2017 в сумі 4638,45 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/015145 валютна виручка надійшла 19.04.2017 в сумі 23369,44 дол. США та 25.04.2017 в сумі 6279,44 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/015227 валютна виручка надійшла 25.04.2017 в сумі 4601,70 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/015291 валютна виручка надійшла 25.04.2017 в сумі 13230,00 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/015579 валютна виручка надійшла 25.04.2017 в сумі 14633,06 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/015659 валютна виручка надійшла 25.04.2017 в сумі 11010,74 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/015734 валютна виручка надійшла 25.04.2017 в сумі 245,06 дол. США та 26.04.2017 в сумі 6487,60 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/015793 валютна виручка надійшла 26.04.2017 у сумі 8857,42 дол. США з порушенням термінів розрахунків.

01.12.2016 між ТОВ «Вуд Індастріс» (Продавець) та компанією «PRIZMA AGAC ISLEME VE DIS TIC. A.S.» (Туреччина)(Покупець) було укладено Контракт №27, відповідно до якого Продавець зобов`язується передати у власність Покупця (продати), а Покупець зобов`язується прийняти від Продавця товар та оплатити його вартість. Валюта контракту - долари США. Адреса компанії «PRIZMA AGAC ISLEME VE DIS TIC. A.S.» (Туреччина): I.O.S.B. Ataturk bulvari No.: 112/3, Basaksehir - ISTANBUL / TURKEY.

Згідно з Контрактом №27 від 01.12.2016 ТОВ «Вуд Індастріс» здійснено експорт товару на адресу компанії «PRIZMA AGAC ISLEME VE DIS TIC. A.S.» (Туреччина) відповідно до наступних митних декларацій:

- №209040000/2016/016115 від 01.12.2016 на суму 5332,68 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки -31.03.2017;

- №209040000/2016/016117 від 01.12.2016 на суму 5517,00 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 31.03.2017;

- №209040000/2016/016408 від 06.12.2016 на суму 3525,90 дол. США, код товару 4407999100, опис товару «Пиломатеріали необрізні», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 05.04.2017;

- №209040000/2016/016511 від 07.12.2016 на суму 9666,80 дол. США, код товару 4409101800, опис товару «Вироби з деревини», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 06.04.2017;

- №209040000/2016/016595 від 08.12.2016 на суму 13141,48 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 07.04.2017;

- №209040000/2016/016667 від 09.12.2016 на суму 4561,35 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 08.04.2017;

- №209040000/2016/016677 від 09.12.2016 на суму 4613,55 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 08.04.2017;

- №209040000/2016/017014 від 15.12.2016 на суму 10414,60 дол. США, код товару 4409101800, опис товару «Вироби з деревини», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 14.04.2017;

- №209040000/2016/017019 від 15.12.2016 на суму 4626,00 дол США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 14.04.2017;

- №209040000/2016/017077 від 16.12.2016 на суму 4233,75 дол. США, код товару 4407999100, опис товару «Пиломатеріали необрізні», код товару 4407999800, опис товару «Пиломатеріали обрізні», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 15.04.2017;

- №209040000/2016/017110 від 16.12.2016 на суму 4777,50 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження 15.04.2017;

- №209040000/2016/017501 від 23.12.2016 на суму 4335,60 дол. США, код товару 4407920000, опис товару «Пиломатеріали обрізні», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 22.04.2017;

- №209040000/2016/017502 від 23.12.2016 на суму 5229,80 дол. США, код товару 4407920000, опис товару «Пиломатеріали обрізні», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 22.04.2017;

- №209040000/2016/017510 від 23.12.2016 на суму 4706,40 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки -22.04.2017;

- №209040000/2016/017536 від 23.12.2016 на суму 4647,00 дол. США, код товару 4407920000, опис товару «Пиломатеріали обрізні», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 22.04.2017;

- №209040000/2016/017583 від 26.12.2016 на суму 10551,80 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань», код товару 4409101800, опис товару «Вироби з деревини», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 25.04.2017.

Валютна виручка на загальну суму 99881,21 дол. США надійшла на валютний рахунок ТОВ «Вуд Індастріс» в ПАТ АКБ «Львів» з порушенням термінів розрахунків, а саме:

- 26.04.2017 в сумі 5332,68 дол. США;

- 26.04.2017 в сумі 5517,00 дол. США;

- 26.04.2017 в сумі 3525,90 дол. США;

- 26.04.2017 в сумі 9666,80 дол. США;

- 26.04.2017 в сумі 13141,48 дол. США;

- 26.04.2017 в сумі 4561,35 дол. США;

- 26.04.2017 в сумі 2909,77 дол. США;

- 28.04.2017 в сумі 1703,78 дол. США;

- 28.04.2017 в сумі 10414,60 дол. США;

- 28.04.2017 в сумі 4626,00 дол. США;

- 28.04.2017 в сумі 4233,75 дол. США;

- 28.04.2017 в сумі 4777,50 дол. США;

- 28.04.2017 в сумі 4335,60 дол. США;

- 28.04.2017 в сумі 5229,80 дол. США;

- 28.04.2017 в сумі 4706,40 дол. США;

- 28.04.2017 в сумі 4647,00 дол. США;

- 28.04.2017 в сумі 10551,80 дол. США.

Крім того, ТОВ «Вуд Індастріс» здійснено експорт товару на адресу компанії «PRIZMA AGAC ISLEME VE DIS TIC. A.S.» (Туреччина) згідно з митними деклараціями:

- №209040000/2016/012252 від 03.10.2016 на суму 6428,62 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань, листяних порід (бук)», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 31.01.2017;

- №209040000/2016/012696 від 10.10.2016 на суму 6749,16 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань, листяних порід (бук)», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 07.02.2017;

- №209040000/2016/012825 від 11.10.2016 на суму 4550,55 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань, листяних порід (бук)», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 08.02.2017;

- №209040000/2016/012826 від 11.10.2016 на суму 8451,83 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань, листяних порід», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 08.02.2017;

- №209040000/2016/013056 від 13.10.2016 на суму 15957,00 дол. США, код товару 4409101800, опис товару «Вироби з деревини», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 10.02.2017;

- №209040000/2016/013057 від 13.10.2016 на суму 6557,76 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань, листяних порід», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 10.02.2017;

- №209040000/2016/013062 від 13.10.2016 на суму 5009,02 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань, листяних порід», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 10.02.2017;

- №209040000/2016/013178 від 17.10.2016 на суму 6599,34 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань, листяних порід», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 14.02.2017;

- №209040000/2016/013306 від 18.10.2016 на суму 6622,22 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань, листяних порід», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 15.02.2017;

- №209040000/2016/013320 від 18.10.2016 на суму 4554,30 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань, листяних порід», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 15.02.2017;

- №209040000/2016/013777 від 25.10.2016 на суму 6682,06 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань, листяних порід», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 22.02.2017;

- №209040000/2016/013998 від 28.10.2016 на суму 4490,70 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань, листяних порід», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 25.02.2017;

- №209040000/2016/014007 від 28.10.2016 на суму 15709,20 дол. США, код товару 4409101800, опис товару «Вироби з деревини», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 25.02.2017;

- №209040000/2016/014010 від 28.10.2016 на суму 6673,26 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань, листяних порід», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 25.02.2017.

При цьому, валютна виручка надійшла на валютний рахунок ТОВ «Вуд Індастріс» в ПАТ АКБ «Львів» з порушенням термінів розрахунків по митних деклараціях, а саме:

- по митній декларації №209040000/2016/012252 валютна виручка надійшла 05.04.2017 в сумі 3601,41 дол. США та 12.04.2017 в сумі 2827,21 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/012696 валютна виручка надійшла 12.04.2017 в сумі 6749,16 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/012825 валютна виручка надійшла 12.04.2017 в сумі 4550,55 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/012826 валютна виручка надійшла 12.04.2017 в сумі 8451,83 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/013056 валютна виручка надійшла 12.04.2017 в сумі 15957,00 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/013057 валютна виручка надійшла 12.04.2017 в сумі 6557,76 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/013062 валютна виручка надійшла 12.04.2017 в сумі 5009,02 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/013178 валютна виручка надійшла 12.04.2017 в сумі 6599,34 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/013306 валютна виручка надійшла 12.04.2017 в сумі 6622,22 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/013320 валютна виручка надійшла 12.04.2017 в сумі 4554,30 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/013777 валютна виручка надійшла 12.04.2017 в сумі 6682,06 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/013998 валютна виручка надійшла 12.04.2017 в сумі 4490,70 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/014007 валютна виручка надійшла 12.04.2017 у сумі 948,85 дол. США, 14.04.2017 в сумі 10000,00 дол. США та 18.04.2017 в сумі 4760,35 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/014010 валютна виручка надійшла 18.04.2017 в сумі 6673,26 дол. США з порушенням термінів розрахунків.

ТОВ «Вуд Індастріс» також здійснено експорт товару на адресу компанії «PRIZMA AGAC ISLEME VE DIS TIC. A.S.» (Туреччина) згідно з митними деклараціями:

- №209040000/2016/010084 від 02.09.2016 на суму 6448,42 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань, листяних порід», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 31.12.2016;

- №209040000/2016/010694 від 12.09.2016 на суму 4494,00 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань, листяних порід», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 10.01.2017;

- №209040000/2016/010716 від 12.09.2016 на суму 4028,25 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань, листяних порід», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 10.01.2017;

- №209040000/2016/010933 від 14.09.2016 на суму 15498,00 дол. США, код товару 4409101800, опис товару «Вироби з деревини», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 12.01.2017;

- №209040000/2016/010937 від 14.09.2016 на суму 6521,90 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань, листяних порід», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 12.01.2017;

- №209040000/2016/011189 від 16.09.2016 на суму 12149,70 дол. США, код товару 44091018Ц0, опис товару «Вироби з деревини», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 14.01.2017;

- №209040000/2016/011305 від 19.09.2016 на суму 6538,84 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань, листяних порід», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 17.01.2017;

- №209040000/2016/011493 від 21.09.2016 на суму 9036,69 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань, листяних порід», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 19.01.2017;

- №209040000/2016/011546 від 22.09.2016 на суму 5994,78 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань, листяних порід», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 20.01.2017;

- №209040000/2016/011581 від 22.09.2016 на суму 5979,42 дол. США, код товару 4407109100, опис товару «Пиломатеріали обрізні хвойних порід», код товару 4409101800, опис товару «Вироби з деревини», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 20.01.2017;

- №209040000/2016/011636 від 23.09.2016 на суму 6417,40 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань листяних порід», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 21.01.2017;

- №209040000/2016/011651 від 23.09.2016 на суму 6490,44 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань, листяних порід», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 21.01.2017;

- №209040000/2016/011861 від 27.09.2016 на суму 6426,86 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань, листяних порід», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 25.01.2017;

- №209040000/2016/011860 від 27.09.2016 на суму 9542,70 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань, листяних порід», код товару 4409101800, опис товару «Вироби з деревини», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 25.01.2017;

- №209040000/2016/011993 від 29.09.2016 на суму 15860,70 дол. США, код товару 4409101800, опис товару «Вироби з деревини», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 27.01.2017;

- №209040000/2016/011995 від 29.09.2016 на суму 6726,50 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань, листяних порід», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 27.01.2017;

- №209040000/2016/012141 від 30.09.2016 на суму 6468,66 дол. США, код товару 4408909500, опис товару «Листи для облицювання, нешліфовані, без торцевих з`єднань, листяних порід», умови поставки FCA UA Жидачів. Граничний термін надходження валютної виручки - 28.01.2017.

- по митній декларації №209040000/2016/010084 валютна виручка надійшла 18.01.2017 в сумі 2624,67 дол. США та 23.01.2017 у сумі 3823,75 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/010694 валютна виручка надійшла 23.01.2017 в сумі 2776,25 дол. США та 30.01.2017 у сумі 1717,75 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/010716 валютна виручка надійшла 30.01.2017 в сумі 4028,25 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/010933 валютна виручка надійшла 30.01.2017 в сумі 15498,00 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/010937 валютна виручка надійшла 30.01.2017 в сумі 6521,90 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/011189 валютна виручка надійшла 30.01.2017 в сумі 2234,10 дол. США та 31.01.2017 в сумі 9915,60 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/011305 валютна виручка надійшла 31.01.2017 в сумі 6538,84 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/011493 валютна виручка надійшла 31.01.2017 в сумі 8545,56 дол. США та 28.02.2017 в сумі 491,13 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/011546 валютна виручка надійшла 28.02.2017 в сумі 5994,78 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/011581 валютна виручка надійшла 28.02.2017 в сумі 5979,42 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/011636 валютна виручка надійшла 28.02.2017 в сумі 6417,40 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/011651 валютна виручка надійшла 28.02.2017 в сумі 1117,27 дол. США та 01.03.2017 в сумі 5373,17 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/011861 валютна виручка надійшла 01.03.2017 в сумі 4626,83 дол. США та 17.03.2017 в сумі 1800,03 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/011860 валютна виручка надійшла 17.03.2017 в сумі 9542,70 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/011993 валютна виручка надійшла 17.03.2017 в сумі 2657,27 дол. США та 05.04.2017 в сумі 13203,43 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/011995 валютна виручка надійшла 05.04.2017 в сумі 6726,50 дол. США з порушенням термінів розрахунків;

- по митній декларації №209040000/2016/012141 валютна виручка надійшла 05.04.2017 в сумі 6468,66 дол. США з порушенням термінів розрахунків.

Судами досліджено договори зарахування зустрічних вимог від 01.12.2016, від 05.01.2017 №2, від 12.01.2017 №3.

Предметом договору зарахування зустрічних вимог від 01.12.2016, укладеного ТОВ «Вуд Індастріс» з компанією «PRIZMA AGAC ISLEME VE DIS TIC. A.S.» (Туреччина), є зарахування зустрічних однорідних вимог, які виникли у сторін.

Вимога ТОВ «Вуд Індастріс» до компанії «PRIZMA AGAC ISLEME VE DIS TIC. A.S.», яка виникла згідно з контрактом №01 від 23.07.2014, строк виконання якої настав, становить 531945,02 дол. США, а вимога компанії «PRIZMA AGAC ISLEME VE-DIS TIC. A.S.» до ТОВ «Вуд Індастріс», яка виникла згідно з договором №01-15 від 01.07.2015 про сплату 64303,99 дол. США, строк виконання якої настав. Так, сторони домовились про припинення шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог зі сплати 64303,99 дол. США. Даний договір підписаний сторонами у двох примірниках.

Згідно з даними бухгалтерського обліку ТОВ «Вуд Індастріс» (рахунок 362) по розрахунках з компанією «PRIZMA AGAC ISLEME VE DIS TIC. A.S.» (Туреччина) по контракту №01 від 23.07.2014 дану операцію відображено - 01.12.2016 на суму 64303,99 дол. США Дт 632 / Кт 362.

Предметом договору зарахування зустрічних вимог №2 від 05.01.2017, укладеного ТОВ «Вуд Індастріс» з компанією «PRIZMA AGAC ISLEME VE DIS TIC. A.S.» (Туреччина), є зарахування зустрічних однорідних вимог, які виникли у сторін.

Вимога ТОВ «Вуд Індастріс» до компанії «PRIZMA AGAC ISLEME VE DIS TIC. A.S.», яка виникла згідно з контрактом №01 від 23.07.2014, строк виконання якої настав, становить 191041,03 дол. США, а вимога компанії «PRIZMA AGAC ISLEME VE DIS TIC. A.S.» до ТОВ «Вуд Індастріс» про сплату 191041,03 дол. США, яка виникла згідно з договором купівлі-продажу від 03.01.2017 щодо оплати за придбане за цим договором обладнання. Сторони домовились про припинення шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог зі сплати 191041,03 дол. США. Вказаний договір підписаний сторонами у двох примірниках.

Згідно з даними бухгалтерського обліку ТОВ «Вуд Індастріс» (рахунок 362) по розрахунках з компанією «PRIZMA AGAC ISLEME VE DIS TIC. A.S.» (Туреччина) по контракту №01 від 23.07.2014 дану операцію відображено - 05.01.2017 на суму 191041,03 дол. США Дт 632 / Кт 362.

Відповідно до договору зарахування зустрічних вимог №3 від 12.01.2017 предметом вказаного договору є зарахування зустрічних однорідних вимог, які виникли у сторін.

Вимога ТОВ «Вуд Індастріс» до компанії «PRIZMA AGAC ISLEME VE DIS TIC. A.S.», яка виникла згідно з контрактом №27 від 01.12.2016, строк виконання якої настав, становить 46408,97 дол. США, а вимога компанії «PRIZMA AGAC ISLEME VE DIS TIC. A.S.» до ТОВ «Вуд Індастріс» про сплату 46408,97 дол. США, яка виникла згідно з договором купівлі-продажу від 03.01.2017 щодо оплати за придбане за цим договором обладнання. Сторони домовились про припинення шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог зі сплати 46408,97 дол. США. Даний договір підписаний сторонами у двох примірниках.

Згідно з даними бухгалтерського обліку ТОВ «Вуд Індастріс» (рахунок 362) по розрахунках з компанією «PRIZMA AGAC ISLEME VE DIS TIC. A.S.» (Туреччина) по Контракту №27 від 01.12.2016 дану операцію відображено -12.01.2017 на суму 46408,97 дол. США ДТ 632/ КТ 362.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Частиною першою статті 1 Закону № 185/94-ВР встановлено, що виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку.

Відповідно до частини першої статті 4 цього Закону порушення резидентами, крім суб`єктів господарювання, що здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції на період її проведення, строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону або встановлених Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).

При цьому (за відсутності прямої вказівки в статті 4 Закону № 185/94-ВР про інше) презюмується, що валютна виручка повинна надійти відповідно до умов зовнішньоекономічного контракту за існуючим зобов`язанням. У разі якщо зобов`язання припинено, підстав для надходження валютної виручки немає.

Згідно із положеннями частини четвертої статті 6 та частини першої статті 14 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність» від 16.04.1991 № 959-ХІІ суб`єкти зовнішньоекономічної діяльності мають право укладати будь-які види зовнішньоекономічних договорів (контрактів), крім тих, які прямо та у виключній формі заборонені законами України, та самостійно визначати форму розрахунків по зовнішньоекономічних операціях з-поміж тих, що не суперечать законам України та відповідають міжнародним правилам.

Відповідно до статей 627 628 Цивільного кодексу України (далі - ЦК) сторони вільні у виборі виду договору та його умов, а згідно зі статтею 629 цього Кодексу укладений договір є обов`язковим для виконання сторонами.

Правила припинення зобов`язання сформульовані в главі 50 «Припинення зобов`язання» розділу І книги п`ятої «Зобов`язальне право» ЦК. Норми цієї глави передбачають, що зобов`язання припиняється частково або у повному обсязі на підставах, встановлених договором або законом (частина перша статті 598 ЦК), зокрема зарахуванням зустрічних однорідних вимог, строк виконання яких настав, а також вимог, строк виконання яких не встановлений або визначений моментом пред`явлення вимоги (стаття 601 ЦК). Аналогічні положення закріплені також у статті 203 Господарського кодексу України (далі - ГК), згідно з частиною третьою якої господарське зобов`язання припиняється зарахуванням зустрічної однорідної вимоги, строк якої настав або строк якої не зазначений чи визначений моментом витребування. Для зарахування достатньо заяви однієї сторони.

При тлумаченні наведених норм слід виходити з того, що зустрічність вимог передбачає одночасну участь сторін у двох зобов`язаннях, де кредитор за одним зобов`язанням є боржником в іншому. Тобто, сторони одночасно беруть участь у двох зобов`язаннях, і при цьому кредитор за одним зобов`язанням є боржником за іншим, і навпаки. Що ж до однорідності вимог, то вона визначається їхньою правовою природою та матеріальним змістом (вираженням) і не залежить від підстав, що зумовили виникнення зобов`язань. Це означає, що вимоги вважаються однорідними, якщо зобов`язання сторін стосовно одна до одної мають бути виконані однаково, тоді як підстави виникнення зобов`язань можуть бути різними.

Із цього приводу Касаційний адміністративний суд у складі Верховного Суду, Касаційний цивільний суд у складі Верховного Суду та Касаційний господарський суд у складі Верховного Суду в низці судових рішень дотримуються послідовної позиції щодо умов, яким мають відповідати вимоги, які можуть підлягати зарахуванню, зокрема, вони мають: «1) бути зустрічними (кредитор за одним зобов`язанням є боржником за іншим, а боржник за першим зобов`язанням є кредитором за другим); 2) бути однорідними (зараховуватися можуть вимоги про передачу речей одного роду, у зв`язку з чим зарахування як спосіб припинення зазвичай застосовується до зобов`язань із передачі родових речей, зокрема грошей). Правило про однорідність вимог поширюється на їхню правову природу, але не стосується підстави виникнення такої вимоги. Отже, допускається зарахування однорідних вимог, які випливають з різних підстав (різних договорів тощо); 3) строк виконання таких вимог настав, не встановлений або визначений моментом пред`явлення вимоги» (постанова від 31.01.2020 у справі № 1340/3649/18; постанова від 16.04.2019 у справі № 911/483/18; постанова від 21.11.2018 у справі № 755/9929/15-ц.

На можливість припинення зобов`язання за зовнішньоекономічним договором зарахуванням зустрічних однорідних вимог прямо зазначено в пункті 1.11 Інструкції про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операціями, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 24.03.1999 № 136, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 28.05.1999 за № 338/3631 (далі - Інструкція № 136), яким встановлено, що експортна, імпортна операції можуть бути зняті з контролю за наявності належним чином оформлених документів про припинення зобов`язань за цими операціями зарахуванням, якщо: вимоги випливають із взаємних зобов`язань між резидентом і нерезидентом, які є контрагентами за цими операціями; вимоги однорідні; строк виконання за зустрічними вимогами настав або не встановлений, або визначений моментом пред`явлення вимоги; між сторонами не було спору щодо характеру зобов`язання, його змісту, умов виконання тощо.

Чинним законодавством не заборонено та не обмежено законні форми розрахунків за зовнішньоекономічними операціями, що не передбачають, власне, надходження іноземної валюти на рахунок резидента. Так само, законодавство на час виникнення спірних правовідносин не пов`язує застосування інституту зарахування однорідних зустрічних вимог з певними видами договорів як обов`язковою умовою припинення зобов`язання у такий спосіб, крім випадків, коли зарахування не допускається.

Верховний Суд у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду в постанові від 31.01.2020 у справі № 1340/3649/18 за позовом ТОВ «Верболіз» до Головного управління ДФС у Львівській області про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення дійшов висновку щодо застосування наведених норм у правовідносинах щодо відповідальності резидента за ненадходження валютної виручки в разі припинення зобов`язання за зовнішньоекономічним договором зарахуванням зустрічних однорідних вимог. Відповідно до правової позиції, сформованої в цій постанові, резидент є вільним у виборі форми розрахунків за зовнішньоекономічними операціями з-поміж тих, що не суперечать законам України, а тому перебування таких операцій на валютному контролі саме по собі не спричиняє наслідку у вигляді застосування штрафних санкцій (пені), передбачених статтею 4 Закону № 185/94-ВР. Припинення зобов`язання шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог є складовою гарантованого Конституцією України права на свободу підприємницької діяльності та може бути обмежено виключно законами України.

У разі припинення зобов`язання за зовнішньоекономічним договором шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог у строк, встановлений нормами Закону № 185/94-ВР для розрахунків у іноземній валюті, підстави для притягнення резидента до відповідальності за порушення термінів розрахунків у іноземній валюті (за ненадходження валютної виручки) відсутні, незалежно від підстав виникнення зустрічних однорідних вимог та складу учасників зарахування зустрічних однорідних вимог. Обставини щодо зарахування зустрічних однорідних вимог та припинення внаслідок цього зобов`язань за зовнішньоекономічним договором підлягають встановленню судом з дослідженням належних щодо цього доказів.

Зазначена правова позиція узгоджена з висновками, викладеними Верховним Судом у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду в постанові від 29.07.2021 у справі № 817/1200/15 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «МОРГАН ФЕНІЧЕ» до Рівненської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Рівненській області, Головного управління ДФС у Рівненській області, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору, на стороні відповідача - Міністерство юстиції України, про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Аналізуючи обставини, що склалися у даній справі, колегія суддів зазначає, що зі змісту контрактів, наявних первинних документів, а також договорів про зарахування зустрічних вимог вбачається, що між двома суб`єктами господарювання виникли зустрічні вимоги, які є грошовими, тобто однорідними, між сторонами відсутній спір щодо характеру зобов`язань, їх змісту, умов виконання, умов проведення розрахунків за контрактами, вони відповідають критеріям, зазначеним, зокрема, у пункті 1.11 Інструкції № 136, дотримання яких є передумовою для визнання зарахування зустрічних однорідних вимог та зняття цих розрахунків банком з валютного контролю.

З урахуванням наведеного сторони зовнішньоекономічних операцій, здійснюючи експортно-імпортні операції, обґрунтовано виходили з того, що законами України передбачено їх право на застосування такої форми розрахунків як зарахування (залік) зустрічних однорідних (грошових) вимог та обґрунтовано виходили з того, що таке право не може бути скасоване підзаконними актами.

За практикою Європейського суду з прав людини, викладеною, зокрема, у рішенні від 23.07.2002 у справі "Компанія "Вестберґа таксі Актіеболаґ" та Вуліч проти Швеції", адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління.

В даному випадку податковим органом не доведено наявності підстав, з якими Закон № 185/94-ВР пов`язує застосування штрафних санкцій (пені), передбачених статтею 4 такого Закону.

Суд вважає необґрунтованими посилання відповідача на обмеження, запроваджені постановами Правління Національного банку України № 386 та № 410, у пунктах 4 яких встановлено, що уповноважені банки не можуть знімати з контролю експортні операції клієнтів на підставі документів про припинення зобов`язань зарахуванням зустрічних однорідних вимог в іноземній валюті 1-ї групи Класифікатора/російських рублях (незалежно від суми операції).

Так, вказані обмеження щодо зняття експортних операцій з валютного контролю, запроваджені постановами Правління Національного банку України №386 та № 410, адресовані виключно уповноваженим банкам. Обов`язок продажу валютної виручки у певному розмірі сам по собі не є обмеженням для сторін у здійсненні розрахунків за зовнішньоекономічними контрактами шляхом зарахування зустрічних грошових вимог.

Крім того, вказані положення актів Національного банку України не регулюють підприємницької діяльності суб`єктів господарювання, не встановлюють форми розрахунків за зовнішньоекономічними контрактами та, як підзаконні акти, не можуть обмежувати дію норм законів України, положення яких судом наведено вище, та якими передбачено вільний вибір сторонами контракту форми розрахунків.

При цьому колегія суддів зазначає, що пеня, застосована податковим органом на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України, не відноситься до адміністративно-господарських санкцій в розумінні статті 250 ГК України та до неї не можуть бути застосовані строки, визначені цією статтею.

Відповідно до частини другої статті 250 ГК України дія цієї статті не поширюється на штрафні санкції, розмір і порядок стягнення яких визначені Податковим кодексом України, Законом України "Про банки і банківську діяльність" та іншими законами, контроль за дотриманням яких покладено на органи доходів і зборів.

Порядок застосування цих санкцій з 01.01.2011 врегульовано статтями 113 114 Податкового кодексу України.

Зокрема, пунктом 113.3 статті 113 Податкового кодексу України передбачено, що штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за порушення норм законів з питань оподаткування або іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються у порядку та у розмірах, встановлених цим Кодексом та іншими законами України.

Застосування за порушення норм законів з питань оподаткування або іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, штрафних (фінансових) санкцій (штрафів), не передбачених цим Кодексом та іншими законами України, не дозволяється.

Правову позицію з цього питання висловлено Верховним Судом, зокрема у постанові від 06.02.2018 у справі №809/951/17 (К/9901/3204/17).

Враховуючи обставини, що мають місце у даній справі, а саме: виконання зобов`язань резидента України перед нерезидентом за зовнішньоекономічним контрактом шляхом зарахування зустрічних вимог за наявності належним чином оформлених документів, суд не погоджується з висновком суду апеляційної інстанції та вважає, що податковим органом не було доведено наявність підстав для нарахування позивачу пені за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності, з огляду на що податкове повідомлення-рішення від 29.12.2017 № 0023521403 є протиправним та підлягає скасуванню.

З огляду на викладене, Верховний Суд дійшов висновку, що Восьмий апеляційний адміністративний суд скасував рішення Львівського окружного адміністративного суду від 12.07.2018, яке відповідає закону.

Згідно зі статтею 352 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції скасовує постанову суду апеляційної інстанції повністю або частково і залишає в силі судове рішення суду першої інстанції у відповідній частині, якщо встановить, що судом апеляційної інстанції скасовано судове рішення, яке відповідає закону.

Керуючись частиною другою розділу ІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України від 15 січня 2020 року № 460-IX «Про внесення змін до Господарського процесуального кодексу України Цивільного процесуального кодексу України Кодексу адміністративного судочинства України щодо вдосконалення порядку розгляду судових справ», статтями 341 345 349 352 355 356 359 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Вуд Індастріс» задовольнити.

Постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 07.11.2018 скасувати, рішення Львівського окружного адміністративного суду від 12.07.2018 залишити в силі.

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Вуд Індастріс» витрати зі сплати судового збору в розмірі 45506,52 грн за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Львівській області.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.

СуддіІ.А. Гончарова І.Я.Олендер Р.Ф. Ханова