№ 380/12821/22 - Судова практика України - Законодавство України

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 березня 2024 року

м. Київ

справа № 380/12821/22

адміністративне провадження № К/990/41801/23

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:

судді-доповідача Дашутіна І.В.,

суддів: Шишова О.О., Яковенка М.М.

розглянув у порядку письмового провадження касаційну скаргу Головного управління ДПС у Миколаївській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 12 липня 2023 року у складі головуючого судді Кравціва О.Р. та постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 11 жовтня 2023 року у складі колегії суддів: Курильця А.Р., Мікули О.І., Пліша М.А., у справі № 380/12821/22 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ОЛІВІЯ ТРЕЙДІНГ» до Головного управління ДПС у Миколаївській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ОПИСОВА ЧАСТИНА

Короткий зміст позовних вимог і рішень судів першої та апеляційної інстанцій:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ОЛІВІЯ ТРЕЙДІНГ» (далі - позивач, ТОВ «Олівія Трейдінг») звернулося до суду з адміністративними позовом до Головного управління ДПС у Миколаївській області (далі - відповідач, ГУ ДПС у Миколаївській області), у якому, з урахуванням заяв про збільшення позовних вимог, просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення:

- від 30.11.2021 №1052414290704 за формою «В1», яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку за серпень 2021 року, у розмірі 14226021,00 грн та накладено штраф у розмірі 7113010,50 грн;

- від 30.11.2021 №1052214290704 за формою «В4», яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку за серпень 2021 року у розмірі 17692274,00 грн;

- від 13.09.2021 №7654429704 за формою «В4», яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку за квітень 2021 року, у розмірі 1150,00 грн;

- від 14.06.2021 №484114290703 за формою «В4», яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку за лютий 2021 року, у розмірі 14921708,00 грн;

- від 13.09.2021 №7655/1429070443693271 за формою «В1», яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, за квітень 2021 року на 14921708,00 грн, а також накладено штраф 3730427,00 грн;

- від 10.02.2022 №135114290704 за формою «В1», яким зменшено бюджетне відшкодування з податку на додану вартість за жовтень 2021 року на суму 18153655,00 грн та накладено штраф у розмірі 9076827,50 грн;

- від 10.02.2022 №135214290704 за формою «В4», яким зменшено розмір від`ємного значення з податку на додану вартість за жовтень 2021 року на суму 12820803,00 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржені податкові повідомлення-рішення є протиправними, безпідставними та необґрунтованими.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 12 липня 2023 року, залишеним без змін постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 11 жовтня 2023 року, позов задоволено. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Миколаївській області №484114290703 від 14.06.2021, №7655/1429070443693271 від 13.09.2021, №7654/1429070443963271 від 13.09.2021, №1052414290704 від 30.11.2021, №1052214290704 від 30.11.2021, №135114290704 від 10.02.2022, №135214290704 від 10.02.2022.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції, з висновками якого погодився і суд апеляційної інстанції, виходив із того, що надані позивачем до матеріалів справи документи в сукупності з іншими первинними документами, які надавалися позивачем при проведенні перевірки, є належними доказами на підтвердження дотримання ТОВ «ОЛІВІЯ ТРЕЙДІНГ» приписів податкового законодавства щодо формування даних податкового обліку за операціями з контрагентами, а тому спірні податкові повідомлення-рішення прийняті відповідачем протиправно.

Судами попередніх інстанцій під час розгляду справи встановлено:

ТОВ «Олівія Трейдінг» зареєстроване як юридична особа 09.11.2020, податковий номер платника податків: 43963271; основний вид економічної діяльності: 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин.

14 червня 2021 року ГУ ДПС у Миколаївській області прийнято податкове повідомлення-рішення форми «В4» №484114290703, відповідно до якого зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на 14921708,00 грн (Т.1, арк. спр. 70-71).

ГУ ДПС у Миколаївській області у період з 06.07.2021 по 12.07.2021 проведено документальну позапланову невиїзну перевірку щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за квітень 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, про що складено акт №5241/14-29-07-04/43963271 від 19.07.2021 (Т.1, арк. спр. 182-214).

Указаною перевіркою зафіксовано порушення позивачем:

- п. 44.1 ст. 44, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 204 Податкового кодексу України, оскільки ним завищено суму податку на додану вартість, яка підлягає бюджетному відшкодуванню за квітень 2021 року на суму 14921708,00 грн;

- п. 44.1 ст. 44, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 204 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено суму від`ємного значення з податку на додану вартість на 1150,00 грн.

У зв`язку з виявленими порушеннями на підставі вказаного акта перевірки прийнято податкові повідомлення-рішення:

- форми «В4» від 13.09.2021 №7654/1429070443963271, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на 1150,00 грн (Т.1, арк. спр.74-75);

- форми «В1» від 13.09.2021 №7655/1429070443693271, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість задекларовану на рахунок платника у банку у розмірі 14921708,00 грн та застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) у сумі 3730427,00 грн (Т.1, арк. спр. 77-78).

ГУ ДПС у Миколаївській області у період з 26.10.2021 по 01.11.2021 проведено документальну позапланову виїзну перевірку щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за серпень 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, про що складено акт №8046/14-29-07-04/43963271 від 08.11.2021 (Т.1, арк. спр. 219-250, Т.2, арк. спр. 1-91).

Указаною перевіркою зафіксовано порушення позивачем:

п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, оскільки ним завищено суму податку на додану вартість, яка підлягає бюджетному відшкодуванню за серпень 2021 року на суму 14226021,00 грн;

п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України в результаті чого завищено суму від`ємного значення з податку на додану вартість на 17692274,00 грн.

- форми «В1» від 30.11.2021 №1052414290704, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість задекларовану на рахунок платника у банку у розмірі 14226021,00 грн та застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) у сумі 7113010,50 грн (Т.1, 81-82);

- форми «В4» від 30.11.2021 №1052214290704, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на 17692274,00 грн (Т.1, арк. спр.83-84).

ГУ ДПС у Миколаївській області у період з 04.01.2022 по 11.01.2022 проведено документальну позапланову виїзну перевірку щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за жовтень 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, про що складено акт №227/14-29-07-04/43963271 від 18.01.2022 (Т.1, арк. спр. 87-167).

Указаною перевіркою зафіксовано порушення позивачем:

п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, оскільки ним завищено суму податку на додану вартість, яка підлягає бюджетному відшкодуванню за жовтень 2021 року на суму 18153655,00 грн;

п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України в результаті чого завищено суму від`ємного значення з податку на додану вартість на 12820803,00 грн.

У зв`язку з виявленими порушеннями на підставі указаного акта перевірки прийнято податкові повідомлення-рішення:

- форми «В1» від 10.02.2022 №135114290704, відповідно до якого зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість задекларовану на рахунок платника у банку у розмірі 18153655,00 грн та застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) 9076827,50 грн (Т.1, арк. спр. 176-177);

- форми «В4» від 10.02.2022 №135214290704, відповідно до якого зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на 12820803,00 грн (Т.1, арк. спр. 179-180).

Короткий зміст вимог та узагальнені доводи касаційної скарги:

Не погодившись із судовими рішеннями, ГУ ДПС у Миколаївській області звернулося з касаційною скаргою, в якій, посилаючись на неправильне застосування судами норм матеріального та процесуального права, просить скасувати судові рішення та ухвалити нове, яким відмовити у задоволенні адміністративного позову в повному обсязі.

На обґрунтування касаційної скарги відповідач зазначає, що підставою касаційного оскарження судових рішень є пункт 1 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), а саме суди першої та апеляційної інстанцій застосували норми права без урахування висновків Верховного Суду у подібних правовідносинах, викладених у постановах від 11.05.2022 у справі №640/11205/19, від 28.12.2022 у справі №520/1284/19, від 14.12.2022 у справі 826/3687/18, від 16.06.2021 у справі № 400/987/19, від 28.05.2020 у справі №826/15364/17, від 28.05.2020 у справі № 820/379/16, від 13.12.2022 у справі № 820/6261/17.

Верховний Суд у вказаних постановах зазначав, що наслідки у вигляді виникнення у покупця права на формування відповідних сум податкових вигод (витрат та податкового кредиту) виникають за таких обставин та підстав, зокрема: фактичного (реального) здійснення оподатковуваних операцій та їх документального підтвердження сукупністю юридично значимих (дійсних) первинних та інших документів, які зазвичай супроводжують операції певного виду; наявності у сторін спеціальної податкової правосуб`єктності та належним чином складеної податкової накладної; ділової мети, розумних економічних причин для здійснення операції й подальшого використання придбаного товару (робіт, послуг) у межах господарської діяльності платника. Указував про необхідність дослідження питання добросовісності дій платника податку, яка полягає у відповідальності вчинених дій господарській меті, взаємозв`язок між отриманими товарами та підтвердженням використання їх у господарській діяльності платника податків, а також реальність усіх відомостей, наведених у документах, складених за наслідками таких господарських операцій. Визначальним для вирішення спорів про наявність податкових наслідків за результатами вчинення господарських операцій є дослідження сукупності обставин та первинних документів, які можуть як підтверджувати, так і спростовувати реальність господарських операцій. Також звертав увагу, що наявність зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної є обов`язковою, але не єдиною умовою для віднесення сум ПДВ до податкового кредиту.

Крім того, відповідач, посилаючись також на пункти 1 та 3 частини другої статті 353 КАС України, указує, що суди попередніх інстанцій не урахували доводів податкового органу, а також доказів на їх підтвердження, які засвідчують нереальність спірних господарських операцій.

Разом із цим, відповідач зазначав про пропуск позивачем строків звернення до суду.

Позивачем не подано відзив на касаційну скаргу ГУ ДПС у Миколаївській області, що не перешкоджає їх розгляду по суті вимог.

МОТИВУВАЛЬНА ЧАСТИНА

Норми права, якими керувався суд касаційної інстанції та висновки суду за результатами розгляду касаційної скарги:

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, врегульовані положеннями ПК України.

Відповідно до пункту 200.1 статті 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

За положеннями пункту 200.2 статті 200 ПК України для перерахування податку до бюджету центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, надсилає центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр платників, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника, звітний період та сума податку, що підлягає перерахуванню до бюджету. На підставі такого реєстру центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, не пізніше останнього дня строку, встановленого цим Кодексом для самостійної сплати податкових зобов`язань, перераховує суми податку до бюджету.

Пунктом 200.4 ст. 200 ПК України встановлено, що при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума: а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу; б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації; в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Згідно з пунктами 200.8, 200.9 статті 200 ПК України до податкової декларації або уточнюючих розрахунків (в разі їх подання) платником податків додаються розрахунок суми бюджетного відшкодування та оригінали митних декларацій. У разі якщо митне оформлення товарів, вивезених за межі митної території України, здійснювалося з використанням електронної митної декларації, така електронна митна декларація надається контролюючим органом за місцем митного оформлення контролюючому органу за місцем обліку такого платника податків в порядку, затвердженому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації кваліфікованого електронного підпису відповідно до закону.

Форма заяви про відшкодування та форма розрахунку суми бюджетного відшкодування визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.

Підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Згідно з пунктом 198.1 статті 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій, зокрема, з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Пунктом 198.2 статті 198 ПК України передбачено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

За положеннями пункту 198.3 статті 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку, зокрема, з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до пункту 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Згідно зі статтею 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Таким чином, правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій із придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання у своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.

Аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.

Якщо господарська операція фактично не відбулася, то первинні документи, складені платником податку та його контрагентом на підтвердження такої операції, не відповідають дійсності, та свідчать про відсутність у сторін волевиявлення щодо реального здійснення господарської операції.

Так, про відсутність фактичного характеру відповідних операцій можуть свідчити підтверджені доказами доводи податкового органу, зокрема, про наявність таких обставин: неможливість здійснення платником податку зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності, відсутність у платника податку необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, основних засобів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів, облік для цілей оподаткування тільки тих господарських операцій, які безпосередньо пов`язані з виникненням права на податковий кредит або бюджетне відшкодування, якщо для даного виду діяльності також потрібне здійснення і облік інших господарських операцій, здійснення операцій з товарно-матеріальними цінностями, які не вироблялися або не могли бути вироблені в обсязі, зазначеному платником податку в документах обліку.

Аналогічних висновків дійшов Верховний Суд у постановах від 31.03.2020 у справі № 820/7521/15, від 18.09.2020 у справі № 816/2211/18, від 28.04.2021 у справі № 160/1283/19.

Документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов перевезення, зберігання товарів, змісту послуг, що надаються, тощо.

Водночас, сама собою наявність або відсутність окремих документів, а також недоліки в їх оформленні не можуть бути підставою для висновку про відсутність господарських операцій та відмови у формуванні податкового кредиту, якщо з інших даних вбачаються зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі платника у зв`язку з його господарською діяльністю.

Отже, лише за умови підтвердження первинними документами господарських операцій, які є об`єктом оподаткування, платник податків має право на відображення результатів таких операцій у бухгалтерському обліку, на даних якого ґрунтується податкова звітність.

Щодо вимоги про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 14.06.2021 №484114290703, прийнятого на підставі акта №3514/14-29-07-003/43963271 «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Олівія Трейдінг» з метою дотримання податкового законодавства при декларуванні від`ємного значення з податку на додану вартість за лютий 2021 року» від 19.05.2021, судами попередніх інстанцій встановлено, що у акті перевірки від 19.05.2021 за №3514/14-29-07-03/43963271 (Т. 18, арк. спр.123-142) зафіксовано, що за даними податкової декларації з податку на додану вартість платника податків ТОВ «Олівія Трейдінг» за лютий 2021 року сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду становить 14921708,00 грн. Згідно з наданим Додатком 2 «Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)» до податкової декларації з ПДВ за лютий 2021 року ТОВ «Олівія Трейдінг задекларовано виникнення від`ємного значення у розмірі 14921708,00 грн у лютому 2021 року.

За даними податкової звітності за лютий 2021 року р. 19 «Від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 рядок 9 декларації)» на суму ПДВ 14921708,00 грн сформовано за рахунок включення до складу податкового кредиту податкової декларації з податку на додану вартість за лютий 2021 року суми ПДВ по операціях з придбання товарів/послуг на митній території України (р. 10.1 декларації) за лютий 2021 року в розмірі 14921708,00 грн (Додаток №5 «Розшифровки податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5)»).

Контролюючим органом у акті перевірки досліджено ланцюг постачання та з`ясовано, що в ході проведення аналізу баз даних контролюючого органу не встановлено придбання ТОВ «Кіма+» олії соняшникової нерафінованої, українського походження, наливом, врожаю 2020 року, яка зазначена у податкових накладних, виписаних та зареєстрованих на адресу позивача у лютому 2021 року. Тобто, неможливо підтвердити реальність господарських операцій позивача з ТОВ «Кіма+» за лютий 2021 року щодо придбання олії соняшникової нерафінованої, українського походження, наливом, врожаю 2020 року у кількості 2000,0 т на 14921708,00 грн.

Тому, перевіркою дотримання податкового законодавства при декларуванні за лютий 2021 року у Декларації від`ємного значення з ПДВ установлено порушення ТОВ «ОЛІВІЯ ТРЕЙДІНГ» п. 198.1, п. 198.3 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, у результаті чого завищено суму від`ємного значення з податку на додану вартість на 14921708 грн.

Натомість судами першої та апеляційної інстанцій установлено, що між ТОВ «Кіма+» та ТОВ «Олівія Трейдінг» 22.02.2021 укладено договір поставки продукції №ВПО 22/02/21-К (Т.3, арк. спр. 14-21), відповідно до якого постачальник поставляє (продає) у власність покупцеві, а покупець приймає (придбає) та оплачує на умовах і протягом дії цього договору продукцію, з якісними показниками, вказаними в додатку до цього договору. Асортимент, номенклатура, кількість, якість, ціна, умови та строки поставки товару, місце прийому-передачі, строки оплати товару узгоджуються сторонами шляхом вказування їх у додатках на окремі партії товару, які поставляються згідно з договором та є його невід`ємною частиною.

В ціну товару включено всі податки і збори, передбачені чинним законодавством України, в тому числі податок на додану вартість, вартість транспортування продукції до місця її передачі, а також інші витрати, якщо інше не передбачено додатком до договору.

Ціна на товар встановлюється в національній валюті України і визначається у додатках до договору.

Оплата вартості поставленої продукції проводиться покупцем самостійно, безготівково в національній валюті України шляхом безготівкового переказу коштів на банківський рахунок постачальника.

Загальна сума цього договору сторонами не обмежується і визначається на підставі фактично поставленого товару протягом дії цього договору та узгодженої на нього ціни відповідно до додатків до договору.

Місце поставки фіксується в тексті відповідного додатку до договору. Постачальник здійснює поставку товару окремими партіями в строки, вказані в додатках до договору.

Факт здійснення поставки засвідчується актом прийому-передачі товару та/або видатковою накладною, що підписуються сторонами та є невід`ємною частиною цього договору. Разом з товаром постачальник зобов`язується передати покупцю на кожну окрему партію товару належним чином оформлену товарну (видаткову) накладну та товарно-транспортну накладну та/або залізничну накладну.

Товар за даним договором постачається автомобільним транспортом та/або залізничним транспортом.

Вимоги до якості визначені п. 4 Договору, а порядок приймання товару по кількості та якості п. 5 Договору.

Згідно з додатком №1 від 22.02.2021 до вказаного вище договору (Т.3, арк. спр. 22-23) сторони дійшли згоди щодо поставки олії соняшникової у кількості 2000,000 метричних тон (+/-10%) ціною 37304,27 грн/1т, загальною вартістю 74608540,00 грн (+/-10%) (без ПДВ).

У пункті 3 додатку визначено якісні показники для олії соняшникової нерафінованої гідратованої олії вищого сорту.

Постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ та/або DAP та/або DAT Термінал ТОВ «Евері», м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117/вул. Млинна, 1-Б та/або Термінал ТОВ «Ніка-Тера», 54052, м. Миколаїв, вул. Айвазовського, 23 (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Спосіб перевезення наливом.

Постачальник повинен передати покупцю транспортні документи; акти приймання-передачі товару та/або видаткову накладну; рахунок-фактуру із зазначенням точної кількості та ціни продукції; довідку про походження товару.

Датою поставки товару вважається дата прийняття товару в місці призначення та підписання сторонами акту прийому-передачі товару.

Період поставки з 22.02.2021 по 31.12.2022.

Порядок оплати вартості товару: 83,3% від вартості партії товару сплачується покупцем протягом 180-т банківських днів з дати надання постачальником копій документів: ТТН, реєстру товару по відвантаженню та заходу в порт, рахунку-фактури із зазначенням точної кількості та ціни продукції без ПДВ, суми ПДВ, акта приймання-передачі; 8,8% від вартості партії товару сплачується покупцем після реєстрації постачальником відповідної/відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та надання постачальником покупцю усіх документів згідно з п. 7.1 Договору; 7,9% від вартості партії продукції сплачується покупцем протягом 180-ти банківських днів з дати поставки товару.

Можлива попередня оплата за товар після надання постачальником рахунку-фактури.

На підтвердження операцій за цим договором до матеріалів справи надано копії: платіжних доручень: №1 від 24.02.2021, №3 від 24.02.2021, №5 від 23.02.2021, №4 від 23.02.2021, №3 від 23.02.2021, №4 від 24.02.2021, №2 від 23.02.2021; податкових накладних: №33 від 23.02.2021, №34 від 23.02.2021, №35/1 від 23.02.2021, №36 від 23.02.2021, №37 від 24.02.2021, №38 від 24.02.2021, №39 від 24.02.2021, №40 від 25.02.2021; видаткової накладної №665 від 24.03.2021 на олію соняшникову нерафіновану, українського походження, наливом, врожаю 2020 року у кількості 987,2 т на суму 44192130,41 грн, у т.ч. ПДВ (Т.3, арк.спр.24-45).

До матеріалів справи долучено копію договору №17032021 від 17.03.2021 про надання послуг з організації перевезень вантажів у цистернах для перевезення харчових продуктів, укладеного між контрагентом ТОВ «Кіма+» (замовник) та ТОВ «Гарант-2005» (виконавець) (Т.3, арк. спр. 81-85).

На виконання вказаного договору ТОВ «Гарант-2005» здійснено відправлення продукції 987,2 т залізничним транспортом, що підтверджується накладною від 20.03.2021 (Т.3, арк. спр. 64-65).

Також, до матеріалів справи долучено копії посвідчень про якість на олію (Т.3, арк. спр. 66-80), акта про придатність цистерн під налив, актів про підготовку цистерн під навантаження олії рослинної (Т.3, арк. спр. 88, 89-103).

Між позивачем та ТОВ «Ніка Транс Логістика» (повірений) укладено договір доручення №НТЛ-1143-Б від 22.03.2021 (Т.3, арк. спр. 47-51), за яким повірений зобов`язується від імені та за рахунок довірителя виступати митним брокером довірителя, здійснювати декларування вантажів довірителя - зернових, зернобобових та олійних культур, включаючи складання та оформлення митних декларацій в інтересах довірителя, згідно з чинним митним законодавством України в рамках Митного кодексу України, а довіритель зобов`язується оплатити повіреному надані ним послуги на умовах, визначених цим договором.

У додатку №1 від 22.03.2022 до вказаного договору сторони погодили найменування послуг та вартість за документ, без ПДВ (Т.3, арк. спр. 52).

На підтвердження операцій за цим договором до матеріалів справи долучено копії рахунків на оплату №1333 від 31.03.2021, №1754 від 20.04.2021, актів здачі-прийняття робіт (надання послуг) №854 від 31.03.2021; №1107 від 20.04.2021 (Т.3, арк. спр. 54-56).

Згідно з довідкою №7 від 31.03.2021 ТОВ «Ніка Транс Логістика» повідомлено, що при навантаженні судна TRF MAQUETTE вантажем, що знаходився на складах зернового терміналу ТОВ «МСП Ніка-Тера», втрати по прийому, накопиченню, при відвантаженні склали від загальної, завантаженої на борт ваги згідно з довідкою від ТОВ «МСП Ніка-Тера» №46 віл 31.03.2021 склали 0,687 т (Т.3, арк.спр.86). Згідно з зведеним реєстром №1 від 24.03.2021 прийнято до відправлення вантажу 982,110 т (Т.3, арк.спр.87).

Указаний товар експортовано АГРО БОРД ЕООД відповідно до контракту №GSS 18/02/21-ОТ /Т.3, арк.спр.104-114/.

Відповідно до інвойсів до вказаного контракту:

- від 18.01.2021 погоджено купівлю української олії соняшникової, нерафінованої у кількості 2000,00 т вартістю 2700000,00 дол. США;

- від 25.03.2021 погоджено купівлю української олії соняшникової, нерафінованої у кількості 982,11 т вартістю 1325848,50 дол. США (Т.3, арк.спр.115, 116).

Факти відправки вказаного товару на користь АГРО БОРД ЕООД підтверджуються вантажними митними деклараціями (Т.3, арк. спр. 118-122).

Стосовно до вимоги про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 13.09.2021 №7655/1429070443693271 та №7654/1429070443963271, прийнятих на підставі акта №5241/14-29-07-04/43963271 «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Олівія Трейдінг» з метою дотримання податкового законодавства при декларуванні за квітень 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету» від 19.07.2021, судами попередніх інстанцій встановлено, що у акті перевірки від 19.07.2021 за №5241/14-29-07-04/43963271 зазначено, що відповідно до податкової декларації з податку на додану вартість за квітень 2021 року (від 21.05.2021 за №9133511762 з урахуванням уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок (вх. від 27.05.2021 №9139063581)) від`ємне значення за квітень 2021 року 14922858,00 грн, яке сформовано за рахунок:

- суми від`ємного значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду: значення р. 21 попереднього звітного (податкового) періоду (р. 16 Декларації) за квітень 2021 року в розмірі суми ПДВ 14922283,00 грн, яке своєю чергою сформоване за попередні звітні періоди: лютий 2021 року, а саме:

- включення до складу податкового кредиту податкової декларації з податку на додану вартість за квітень 2021 року (р. 10.1 Декларації) суми здійснення операцій з придбання олії соняшникової нерафінованої, українського походження, наливом, врожаю 2020 року в сумі ПДВ 14921708,00 грн.

Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р. 19.1+р. 20.2 Декларації) переноситься до р. 16.1 Декларації наступного звітного (податкового) періоду (р. 21 Декларації) 1150,00 грн.

Перевіркою достовірності і правильності визначення та врахування при розрахунку показника р.19 Декларації суми податкового кредиту (р. 17 (Колонка Б) Декларації) встановлено розбіжності в частині завищення податкового кредиту за квітень 2021 року на 14922858,00 грн, що призвело до завищення на цю ж суму показника р. 19 декларації, внаслідок завищення на 575,00 грн показника у р. 10.1 (колонка Б) Декларації за квітень 2021 року всупереч п. 198.1, п. 198.3 ст. 198 ПК України при його визначенні нереальної господарської операції з придбання товару у контрагента постачальника ТОВ «Кіма+» в квітні 2021 року та завищення на 14922283,00 грн показника р. 16.1 (колонка Б) Декларації за квітень 2021 року, всупереч п. 198.1, п. 198.3 ст. 198 ПК України при його визначенні нереальної господарської операції з придбання товару у контрагента-постачальника ТОВ «Кіма+» у лютому 2021 року.

Аналізом даних ЄРПН встановлено оформлення операцій з придбання олії соняшникової в кількості 2000 т у вказаного постачальника, виписано та зареєстровано податкові накладні на цю ж кількість (Т.3, арк. спр.182).

Контролюючий орган вказав, що ТОВ «Олівія Трейдінг» на порушення п. 198.1, п. 198.3 ст. 198 ПК України, ст. ст. 1,2,3,9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п.п.2.1 п. 1, п.п.2.1 п. 2, п. 2.15, п. 2.16 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, завищено податковий кредит з податку на додану вартість за період квітень 2021 року на 14922828,00 грн по операціях, реальність здійснення яких перевіркою не встановлено.

Загальна сума ПДВ, включеного позивачем до р. 16.1 «Від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (значення р. 21 попереднього звітного (податкового) періоду)» податкової декларації з ПДВ за квітень 2021 року та до розрахунку суми бюджетного відшкодування за квітень 2021 року по контрагенту-постачальнику, фактичне здійснення взаємовідносин з якими не підтверджено актом попередньої перевірки контролюючого органу складає 14921708,00 грн з ТОВ «Кіма+».

Перевіркою достовірності і правильності визначення суми від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (показник р. 19 Декларації) встановлено завищення на 14922858,00 грн внаслідок завищення показника р. 17 (колонка Б) декларації за квітень 2021 року.

Перевіркою достовірності і правильності визначення суми від`ємного значення, яка підлягає бюджетному відшкодуванню (р. 20.2 Декларації) встановлено її завищення на загальну суму 14921708,00 грн внаслідок завищення показника р. 19 декларації на суму 14921708,00 грн та встановлено порушення п. 200.1, п. 200.4 ст. 200 розділу V ПК України виявлено відсутність права на отримання бюджетного відшкодування за період квітень 2021 року та відсутність права на врахування такої суми від`ємного значення при наданні бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку на загальну суму ПДВ 14921708,00 грн.

Перевіркою достовірності і правильності визначення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (показник р. 21 Декларації) встановлено її завищення на загальну суму 1150,00 грн та за результатами перевірки становить 1150,00 грн внаслідок завищення р. 19 Декларації.

Проте, судами першої та апеляційної інстанції установлено, що за довідкою про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового періоду), що є додатком 2 до уточнюючого розрахунку від 27.05.2021 сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р. 21) за лютий 2021 року «- 14921708,00 грн» (Т.3, арк. спр.131-132).

Відповідно до розрахунку суми бюджетного відшкодування, що є додатком 3 до уточнюючого розрахунку від 27.05.2021 ТОВ «Олівія Трейдінг» розраховано фактично сплачену у попередніх та звітному (податковому) періодах постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України - « 14922858,00 грн»; сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню - « 14922858,00 грн».

Відповідно до розшифровки суми податку, фактично сплаченої у попередніх та звітному (податкових) періодах постачальниками товарів/послуг або до Державного бюджету України з постачальником 431608013253 (ТОВ «Кіма+») у лютому 2021 року сформовано від`ємне значення у сумі 14921708,00 грн, в тому числі сплачено постачальником товарів/послуг або до Державного бюджету України, отримано послуг від нерезидента на митній території України (Т.3, арк.спр.129).

Стосовно вимог про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 30.11.2021 за №1052414290704 та за №1052214290704, прийнятих на підставі акта №8046/14-29-07-04/43963271 «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Олівія Трейдінг» з метою дотримання податкового законодавства при декларуванні за серпень 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету» від 08.11.2021 та про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 10.02.2022 за №135114290704 та за №135214290704, прийнятих на підставі акта №227/14-29-07-04/43963271 «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Олівія Трейдінг» з метою дотримання податкового законодавства при декларуванні за жовтень 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету» від 18.01.2022, судами попередніх інстанцій встановлено таке.

Так, відповідно до акту перевірки від 08.11.2021 за №8046/14-29-07-04/43963271 встановлено, що до декларації з податку на додану вартість за серпень 2021 року (від 20.09.2021 №9273567643 з урахуванням уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок) сума від`ємного значення, яка підлягає бюджетному відшкодуванню 14226021,00 грн, а сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду 17718727,00 грн.

Основним чинником виникнення від`ємного значення з ПДВ є придбання пшениці 2, 3 та 4-го класу українського походження, врожаю 2021 року, ячменю українського походження в обсягах, що значно перевищують обсяги реалізації.

Згідно з проведеним аналізом баз даних ДПС України, даних ЄРПН податкових декларацій з податку на додану вартість з додатками ТОВ «Олівія Трейдінг» в охоплених перевіркою податкових періодах оформлено взаємовідносини із ризиковим контрагентом-постачальником, відображення якого в бухгалтерському та податковому обліку вплинуло на визначення у податковій декларації з ПДВ за серпень 2021 року від`ємного значення з ПДВ, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, а саме за звітний період декларування ПДВ липень 2021 року з ТОВ «Сільськогосподарська компанія «Арніка» на загальну суму 43283430,72 грн, у т.ч. ПДВ 7213905,12 грн; за серпень 2021 року з ТОВ «Сільськогосподарська компанія «Арніка» на загальну суму 154831136,20 грн, у т.ч. ПДВ 19014350,13 грн; за серпень 2021 року з ТОВ «Компанія Астерія Агро» на загальну суму 34133337,72 грн, у т.ч. ПДВ 5688889,62 грн.

У ході перевірки встановлено взаємовідносини позивача з ТОВ «Сільськогосподарська компанія «Арніка». Так до перевірки надано видаткові накладні щодо оформлення поставки сільськогосподарської продукції від указаного контрагента у кількості 30468,98 т на загальну суму 213572934,90 грн, в т.ч. ПДВ 262228255,22 грн в липні, серпні 2021 року.

Контролюючий орган стверджує про неможливість здійснення постачання ідентифікованого товару з вищенаведеною номенклатурою по ланцюгу постачання від ТОВ «Сільськогосподарська компанія «Арніка» до позивача.

Ураховуючи викладене та той факт, що господарська операція між позивачем та контрагентом не відбулася, відсутнє придбання товару, первинні документи не відповідають фактичному руху активів та не можуть враховуватись в даних податкового обліку, при декларуванні взаємовідносин з ТОВ «Сільськогосподарська компанія «Арніка» в липні 2021 року на суму ПДВ 7213905,00 грн в декларації з ПДВ за липень, серпень 2021 року, в серпні 2021 року на суму ПДВ 19014350,00 грн в декларації з ПДВ за серпень 2021 року, ТОВ «Олівія Трейдінг» порушено вимоги п. 198.1, п.198.2, п. 198.3 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200 ПК України, що призвело до завищення суми податкового кредиту (р. 10.1 та р.17) за серпень 2021 року на суму ПДВ 26228255,00 грн завищення суми бюджетного відшкодування ПДВ у сумі 14226021,00 грн та завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду 12002234,00 грн.

У спірному періоді позивач також мав господарські відносини з ТОВ «Компанія Астерія Агро».

Так у акті перевірки від 08.11.2021, зокрема, вказано, що позивач до перевірки надав видаткові накладні щодо оформлення поставки сільськогосподарської продукції від ТОВ «Компанія Астерія Агро» в кількості 5914,55 т на загальну суму 46323815,00 грн, в т.ч. ПДВ 5688889,62 грн в серпні 2021 року.

Податкові накладні, виписані ТОВ «Компанія Астерія Агро» в серпні 2021 року на адресу ТОВ «Олівія Трейдінг» згідно з даними ЄРПН, які позивачем віднесено до складу податкового кредиту за серпень 2021 року податкової декларації з ПДВ за серпень 2021 року в розмірі 568889,62 грн.

Згідно з проведеним аналізом баз даних ЄРПН встановлено придбання ТОВ «Олівія Трейдінг» сільськогосподарської продукції у вказаного контрагента-постачальника ТОВ «Компанія Астерія Агро» у кількості 5914,55 т на суму ПДВ 5688889,62 грн в серпні 2021 року.

Контролюючий орган стверджує про неможливість здійснення постачання ідентифікованого товару з вищенаведеною номенклатурою по ланцюгу постачання від ТОВ «Компанія Астерія Агро» до позивача.

Ураховуючи, що господарська операція між позивачем та контрагентом не відбулася, на думку податкового органу, відсутнє придбання товару, первинні документи не відповідають фактичному руху активів та не можуть враховуватись в даних податкового обліку, при декларуванні взаємовідносин з ТОВ «Компанія Астерія Агро» в серпні 2021 року на суму ПДВ 5688889,62 грн в декларації з ПДВ за серпень 2021 року, ТОВ «Олівія Трейдінг» порушено вимоги п. 198.1, п.198.2, п. 198.3 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200 ПК України, що призвело до завищення суми податкового кредиту (р. 10.1 та р.17) за серпень 2021 року на суму ПДВ 5688889,62 грн та завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду 5688889,62 грн.

Таким чином, ТОВ «Олівія Трейдінг» на порушення п. 198.1, п. 198.3 ст. 198 ПК України, ст.ст. 1,2,3,9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», п.п. 2.1 п. 1, п.п. 2.1 п. 2, п. 2.15, п. 2.16 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку завищено податковий кредит з податку на додану вартість за період серпень 2021 року на 31917145,00 грн по операціях, реальність здійснення яких перевіркою не встановлено.

ТОВ «Олівія Трейдінг» включено до р. 16.1 «Від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду» суму в розмірі 1150,00 грн за березень, квітень 2021 року податкової декларації з ПДВ за серпень 2021 року. Сума в розмірі 1150,00 грн зменшена за результатами перевірки (акт від 19.07.2021).

Тобто позивач не мав права включати суму ПДВ 1150,00 грн до складу податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за серпень 2021 року та, відповідно, до суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Перевіркою достовірності і правильності визначення суми від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду (показник р.19 Декларації) встановлено завищення на 31918295,00 грн внаслідок завищення показника р. 17 (колонка Б) декларації за серпень 2021 року.

ТОВ «Олівія Трейдінг» задекларовано по р. 19 податкової декларації з податку на додану вартість за серпень 2021 року у сумі 17718727,00 грн за даними перевірки від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду складає 26456,00 грн, різниця складає 17692274,00 грн.

Перевіркою достовірності і правильності визначення суми від`ємного значення, яка підлягає бюджетному відшкодуванню (показник р. 20.2 декларації) встановлено її завищення на загальну суму 14226021,00 грн унаслідок завищення показника р. 19 декларації на суму 14226021,00 грн та встановлено порушення п. 200.1, п. 200.4 ст. 200 ПК України, виявлено відсутність права на отримання бюджетного відшкодування за період серпень 2021 року та відсутність права на врахування такої суми від`ємного значення при наданні бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку на загальну суму ПДВ 14226021,00 грн.

У акті перевірки від 18.01.2022 за №227/14-29-07-04/43963271 зафіксовано, що основним чинником виникнення від`ємного значення з ПДВ є придбання пшениці 2, 3 та 4-го класів українського походження врожаю 2021 року, ячменю, кукурудзи українського походження в обсягах, що перевищують обсяги реалізації (екпорту).

Згідно з проведеним аналізом баз даних ДПС України, даних ЄРПН, податкових декларацій з ПДВ з додатками позивач в охоплених перевіркою податкових періодах оформлював взаємовідносини із ризиковими контрагентами-постачальниками, відображення яких в бухгалтерському та податковому обліку вплинуло на визначення у податковий декларації з ПДВ за жовтень 2021 року від`ємного значення з ПДВ, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, а саме: у серпні жовтні 2021 року з ТОВ «Компанія Астерія Агро», у липні серпні 2021 року з ТОВ «Сільськогосподарська компанія «Арніка».

У ТОВ «Компанія Астерія Агро» взагалі відсутнє придбання вищезазначеної сільськогосподарської продукції, тобто відсутнє джерело походження реалізованого товару на адресу ТОВ «Олівія Трейдінг», що зазначений у виписаних документах на поставку ТОВ «Олівія Трейдінг» у вересні, жовтні 2021 року.

Ураховуючи викладене та той факт, що господарська операція між позивачем та ТОВ «Компанія Астерія Агро» не відбулася, на думку відповідача, відсутнє придбання товару, первинні документи не відповідають фактичному руху активів та не можуть ураховуватися в даних податкового обліку, при декларуванні взаємовідносин з контрагентом у вересні 2021 року на суму ПДВ 4601291,37 грн в декларації з ПДВ за вересень 2021 року, у жовтні 2021 року, ПДВ 8680893,20 грн в декларації з ПДВ за жовтень 2021 року ТОВ «Олівія Трейдінг» порушено вимоги п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200 ПК України, що призвело до завищення суми податкового кредиту (р. 10.1, р. 16.1, р. 17) за вересень, жовтень 2021 року на суму ПДВ 13282185,00 грн та завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на 12819653,00 грн бюджетного відшкодування з ПДВ в сумі 462532,00 грн.

Таким чином, ТОВ «Олівія Трейдінг» на порушення п. 198.1, п. 198.3 ст. 198 ПК України, ст.ст. 1, 2, 3, 9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», п.п. 2.1 п. 1, п.п. 2.1 п. 2, п. 2.15, п. 2.16 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку завищено податковий кредит з податку на додану вартість за період жовтень 2021 року на 13282185,00 грн по операціях, реальність здійснення яких перевіркою не встановлено.

За результатами перевірки задекларована сума податкового кредиту з ПДВ за жовтень 2021 року (р. 10.1) зменшена на 8680893,2 грн та сума податкового кредиту з ПДВ за вересень 2021 року (р. 16.1) зменшена на 4601291,37 грн по постачальнику ТОВ «Компанія Астерія Агро».

Крім того, перевіркою встановлено, що позивачем до р. 16.1Деклараії з ПДВ за жовтень 2021 року віднесено суми ПДВ по контрагентах постачальниках, фактичне здійснення взаємовідносин з якими, не підтверджено актами попередніх перевірок контролюючого органу, які складають 17692274,00 грн, а саме:

ТОВ «Сільськогосподарська компанія «Арніка» за липень 2021 року на суму ПДВ 403368,65 грн, за серпень 2021 року на суму ПДВ 11598865,14 грн;

ТОВ «Компанія Астерія Агро» за серпень 2021 року на суму ПДВ 5688889,62 грн.

На суму 1150,00 грн за період квітень 2021 року.

Перевіркою достовірності і правильності визначення суми від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду (р. 19) встановлено завищення на 309764458 грн внаслідок завищення показника р. 17 (колонка Б) декларації за жовтень 2021 року.

Перевіркою достовірності і правильності визначення суми від`ємного значення, яка підлягає бюджетному відшкодуванню (р. 20.2 Декларації) встановлено її завищення на загальну суму 18153655,00 грн внаслідок завищення показника р. 19 Декларації на суму 18153655,00 грн та встановлення порушення п. 200.1, п. 200.4 ст. 200 ПК України, виявлено відсутність права на отримання бюджетного відшкодування за період жовтень 2021 року та відсутність права на врахування такої суми від`ємного значення при наданні бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку на загальну суму ПДВ 18153655,00 грн.

Проте, судами першої та апеляційної інстанцій щодо господарських відносин з ТОВ «Сільськогосподарська компанія «Арніка» встановлено таке.

Між ТОВ «Сільськогосподарська компанія «Арніка» (постачальник) та ТОВ «Олівія Трейдінг» (покупець) укладено договір поставки продукції №ВПП 01/06/21-ОТА (Т.16, арк. спр. 33-40), відповідно до якого постачальник поставляє (продає) у власність покупцеві, а покупець приймає (придбає) та оплачує на умовах і протягом дії цього договору продукцію, з якісними показниками, вказаними у додатку до цього договору. Асортимент, номенклатура, кількість, якість, ціна, умови та строки поставки, місце приймання-передачі узгоджуються сторонами шляхом вказування їх у додатках на окремі партії, які поставляються згідно цього договору та є його невід`ємною частиною.

Місце поставки товару фіксується в тексті відповідного додатку до договору. Постачальник здійснює поставку товару окремими партіями в строки вказані в додатках до договору.

Факт здійснення поставки засвідчується видатковими накладними на партію товару, що підписуються сторонами та є невід`ємною частиною цього договору.

Вимоги до якості товару визначені у п. 4 договору, а щодо приймання товару по кількості та якості п. 5 договору.

Також між ТОВ «Сільськогосподарська компанія «Арніка» (постачальник) та ТОВ «Олівія Трейдінг» (покупець) укладено договір поставки продукції №ВПЯ 01/06/21-ОТА з аналогічними умовами(Т.4, арк.спр.1-8), відповідно до якого постачальник поставляє (продає) у власність покупцеві, а покупець приймає (придбає) та оплачує на умовах і протягом дії цього договору продукцію, з якісними показниками, вказаними у додатку до цього договору. Асортимент, номенклатура, кількість, якість, ціна, умови та строки поставки, місце приймання-передачі узгоджуються сторонами шляхом вказування їх у додатках на окремі партії, які поставляються згідно цього договору та є його невід`ємною частиною.

Згідно з додатком до вказаного договору №ЯЧМ 26/07/21-ОТА від 26.07.2021 сторони погодили поставку ячменю українського походження, ненасіннєвого, насипом, врожаю 2021 року у кількості 450,00 метричних тон (+/-10%), ціною 5383,27 грн/1т., загальною вартістю 2422471,50 грн (+/-10%) (без ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники ячменю.

Постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ ТОВ «ЄВТ» та/або «ЄВРОВНЄШТОРГ» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Датою поставки товару вважається дата прийняття товару в пункті призначення та підписання сторонами акта прийому-передачі товару. Період поставки з 26.07.2021 по 26.09.2021.

Постачальник повинен передати покупцю транспортні документи; а до моменту першої оплати - акти приймання-передачі товару та/або видаткову накладну.

Порядок оплати вартості товару: Можлива попередня оплата 86% за товар після надання постачальником рахунку-фактури. 14% від вартості партії продукції сплачується після реєстрації постачальником відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки продукції (Т.4, арк.спр.9-10).

Згідно з додатком до вказаного договору №ЯЧМ 29/07/21-ОТА від 29.07.2021 сторони погодили поставку ячменю українського походження, ненасіннєвого, насипом, врожаю 2021 року у кількості 150,00 метричних тон (+/-10%), ціною 5267,28 грн/1т., загальною вартістю 790092,00 грн (+/-10%) (без ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники ячменю.

Датою поставки товару вважається дата прийняття товару в пункті призначення та підписання сторонами акта прийому-передачі товару. Період поставки з 29.07.2021 по 29.09.2021.

Згідно з додатком до вказаного договору №ЯЧМ 02/08/21-ОТА від 02.08.2021 сторони погодили поставку ячменю українського походження, ненасіннєвого, насипом, врожаю 2021 року у кількості 900,00 метричних тон (+/-10%), ціною 5388,86 грн./1т, загальною вартістю 4849974,00 грн (+/-10%) (без ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники ячменю.

Постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ ТОВ «ЄВТ» та/або «ЄВРОВНЄШТОРГ», та/або ТОВ «ТІС-Зерно» та/або ТОВ «ТІС-Міндобрива» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Датою поставки товару вважається дата прийняття товару в пункті призначення та підписання сторонами акта прийому-передачі товару. Період поставки з 02.08.2021 по 02.10.2021.

Згідно з додатком до вказаного договору №ЯЧМ 10/08/21-ОТА від 10.08.2021 сторони погодили поставку ячменю українського походження, ненасіннєвого, насипом, врожаю 2021 року у кількості 700,00 метричних тон (+/-10%), ціною 5371,86 грн/1т, загальною вартістю 3760302,00 грн (+/-10%) (без ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники ячменю.

Постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ ТОВ «ЄВТ» та/або «ЄВРОВНЄШТОРГ» та/або «ЄВРОВНЄШТОРГ», та/або ТОВ «ТІС-Зерно» та/або ТОВ «ТІС-Міндобрива» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Датою поставки товару вважається дата прийняття товару в пункті призначення та підписання сторонами акта прийому-передачі товару. Період поставки з 10.08.2021 по 10.10.2021.

Згідно з додатком до вказаного договору №ЯЧМ 02/08/21-ОТА від 02.08.2021 сторони погодили поставку ячменю українського походження, ненасіннєвого, насипом, врожаю 2021 року у кількості 200,00 метричних тон (+/-10%), ціною 5383,27,86 грн/1т, загальною вартістю 1076654,00 грн(+/-10%) (без ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники ячменю.

Постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ ТОВ «ЄВТ» та/або «ЄВРОВНЄШТОРГ» та/або ТОВ «ТІС-Зерно» та/або ТОВ «ТІС-Міндобрива» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

На підтвердження відповідних операцій до матеріалів справи долучено копії: видаткових накладних: №2556 від 04.08.2021, №2557 від 04.08.2021, №2558 від 04.08.2021, №2559 від 04.08.2021, №2560 від 05.08.2021, №2561 від 05.08.2021, №2562 від 05.08.2021, №2563 від 06.08.2021, №2564 від 06.08.2021, №2565 від 06.08.2021, « 2566 від 06.08.2021, №2567 від 07.08.2021, №2568 від 07.08.2021, №2569 від 08.08.2021, №2570 від 09.08.2021, №2571 від 10.08.2021, №2572 від 10.08.2021, №2573 від 11.08.2021, №2574 від 11.08.2021, №2575 від 12.08.2021, №2576 від 13.08.2021, №2577 від 15.08.2021, №2578 від 08.08.2021, №2579 від 08.08.2021, №2580 від 09.08.2021, №2581 від 09.08.2021, №2582 від 10.08.2021, №2583 від 11.08.2021, №2584 від 12.08.2021, №2585 від 13.08.2021, №2586 від 14.08.2021, №2587 від 15.08.2021, №2599 від 01.08.2021, №2600 від 01.08.2021, №2601 від 02.08.2021, №2602 від 03.08.2021, №2603 від 02.08.2021, №2604 від 04.08.2021, №2605 від 03.08.2021, №2606 від 01.08.2021, №2607 від 01.08.2021, №2608 від 01.08.2021, №2609 від 02.08.2021, №2610 від 02.08.2021, №2611 від 03.08.2021, №2612 від 03.08.2021, №2613 від 03.08.2021, №2614 від 03.08.2021, №2615 від 03.08.2021, №2616 від 02.08.2021, №2617 від 01.08.2021, №2618 від 01.08.2021, №2666 від 11.08.2021, №2667 від 13.08.2021, №2668 від 15.08.2021, №2669 від 15.08.2021, №2670 від 14.08.2021, №2671 від 15.08.2021, №2672 від 14.08.2021, №2673 від 10.08.2021, №2674 від 13.08.2021, №2675 від 13.08.2021, №2676 від 12.08.2021, №2677 від 11.08.2021, №2678 від 11.08.2021, №2679 від 12.08.2021, №2680 від 01.08.2021, №2681 від 01.08.2021, №2682 від 01.08.2021, №2683 від 03.08.2021, №2684 від 04.08.2021, №2685 від 05.08.2021, №2686 від 08.08.2021, №2687 від 09.08.2021, №2688 від 10.08.2021, №2689 від 02.08.2021, №2690 від 03.08.2021, №2691 від 03.08.2021, №2692 від 03.08.2021, №2693 від 04.08.2021, №2694 від 04.08.2021, №2695 від 04.08.2021, №2696 від 04.08.2021, №2697 від 05.08.2021, №2698 від 05.08.2021, №2699 від 02.08.2021, №2700 від 03.08.2021, №2701 від 04.08.2021, №2702 від 04.08.2021, №2703 від 04.08.2021, №2704 від 05.08.2021, №2705 від 05.08.2021, №2706 від 05.08.2021, №2707 від 06.08.2021, №2708 від 06.08.2021, №2709 від 06.08.2021, №2710 від 07.08.2021, №2711 від 07.08.2021, №2712 від 08.08.2021, №2713 від 08.08.2021, №2714 від 09.09.2021, №2715 від 09.08.2021, №2716 від 10.08.2021, №2717 від 10.08.2021, №2718 від 06.08.2021, №2719 від 07.08.2021, №2720 від 09.08.2021, №2721 від 07.08.2021, №2722 від 07.08.2021, №2723 від 08.08.2021., №2724 від 08.08.2021, №2826 від 06.08.2021 (Т.4, арк. спр. 47-158); товарно-транспортних накладних та накладних про приймання та лабораторні дослідження; платіжних доручень: №74 від 17.08.2021, №60 від 18.08.2021, №76 від 18.08.2021, №79 від 18.08.2021, №77 від 18.08.2021, №78 від 18.08.2021, №75 від 18.08.2021, №82 від 19.08.2021, №81 від 19.08.2021, №83 від 19.08.2021, №84 від 25.08.2021, №85 від 25.08.2021, №87 від 26.08.2021, №86 від 26.08.2021, №88 від 26.08.2021, №74 від 17.08.2021, №80 від 18.08.2021, №79 від 18.08.2021, №77 від 18.08.2021, №112 від 30.09.2021, №113 від 30.09.2021, №114 від 30.09.2021, №111 від 30.09.2021, №115 від 30.09.2021, №64 від 02.09.2021 (Т.4, арк. спр.159-250, Т.5, арк. спр. 1-15, Т.10, арк. спр.30-44, 69-78, Т. 16, арк. спр.85-135, Т. 16, арк. спр.183-204).

Стосовно до господарських операцій позивача з ТОВ «Компанія Астерія Агро», судами попередній інстанцій встановлено таке.

Між ТОВ «Комапанія Астерія Агро» (постачальник) та ТОВ «Олівія Трейдінг» укладено договір поставки продукції №ВПЯ 01.06.21-ОТА (Т.4, арк. спр. 19-26), відповідно до якого постачальник поставляє (продає) у власність покупцеві, а покупець приймає (придбає) та оплачує на умовах і протягом дії цього договору продукцію, з якісними показниками, вказаними у додатку до цього договору. Асортимент, номенклатура, кількість, якість, ціна, умови та строки поставки, місце приймання-передачі узгоджуються сторонами шляхом вказування їх у додатках на окремі партії, які поставляються згідно цього договору та є його невід`ємною частиною.

У ціну товару включено всі податки і збори, передбачені чинним законодавством України, в тому числі податок на додану вартість, вартість транспортування продукції до місця її передачі, а також інші витрати, якщо інше не передбачено додатком до договору.

Вимоги до якості товару визначені у п. 4 договору, а щодо приймання товару по кількості та якості п. 5 договору.

Згідно з додатком до вказаного договору №ЯЧМ 15/08/21-ОТА від 15.08.2021 сторони погодили поставку ячменю українського походження, ненасіннєвого, насипом, врожаю 2021 року у кількості 550,00 метричних тон (+/-10%), ціною 5371,86 грн/1т, загальною вартістю 2954523,00 грн (+/-10%) (без ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники ячменю.

Датою поставки товару вважається дата прийняття товару в пункті призначення та підписання сторонами акта прийому-передачі товару. Період поставки з 15.08.2021 по 15.10.2021.

Крім того, між ТОВ «Комапанія Астерія Агро» (постачальник) та ТОВ «Олівія Трейдінг» з аналогічними умовами укладено договір поставки продукції №ВПП 01.06.21-ОТА (Т.4, арк. спр. 29-36), відповідно до якого постачальник поставляє (продає) у власність покупцеві, а покупець приймає (придбає) та оплачує на умовах і протягом дії цього договору продукцію, з якісними показниками, вказаними у додатку до цього договору. Асортимент, номенклатура, кількість, якість, ціна, умови та строки поставки, місце приймання-передачі узгоджуються сторонами шляхом вказування їх у додатках на окремі партії, які поставляються згідно цього договору та є його невід`ємною частиною.

Згідно з додатком до вказаного договору №ПШЕ 09/07/21-ОТА від 09.07.2021 сторони погодили поставку пшениці 2, 3, 4 класу українського походження, врожаю 2021 року у кількості: 100,000 метричних тон (+/-10%), ціною 5880,24 грн/1т, загальною вартістю 588024,00 грн (+/-10%) (без ПДВ); 700,000 метричних тон (+/-10%), ціною 5946,84 грн/1т, загальною вартістю 4162788,00 грн (+/-10%) (без ПДВ); 100,000 метричних тон (+/-10%), ціною 5585,31 грн/1т., загальною вартістю 558531,00 грн (+/-10%) (без ПДВ). Всього 5309434,00 грн (+/-10%) (без ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники пшениці кожного класу.

Постачальник постачає товар партіями на умовах СР та/або DAP та/або DAT - ТОВ «ЄВТ» та/або ТОВ «ЄВРОВНЄШТОРГ» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Період поставки з 09.07.2021 по 09.09.2021.

Порядок оплати вартості товару: Можлива попередня оплата 86% за товар після надання постачальником рахунку-фактури. 14% від вартості партії товару сплачується після реєстрації постачальником відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та остаточної поставки продукції /Т.4, арк.спр.37-38/.

Згідно з додатком до вказаного договору №ПШЕ 19/07/21-ОТА від 19.07.2021 сторони погодили поставку пшениці 4 класу українського походження, врожаю 2021 року у кількості: 1000,000 метричних тон (+/-10%), ціною 5763,09 грн/1т, загальною вартістю 5763090,00 грн (+/-10%) (без ПДВ); 200,000 метричних тон (+/-10%), ціною 5712,26 грн/1т, загальною вартістю 1142452,00 грн (+/-10%) (без ПДВ). Всього 6905542,00 грн (+/-10%) (без ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники пшениці кожного класу.

Період поставки з 19.07.2021 по 19.09.2021.

Згідно з додатком до вказаного договору №ПШЕ 20/07/21-ОТА від 20.07.2021 сторони погодили поставку пшениці 4 класу українського походження, врожаю 2021 року у кількості: 100,000 метричних тон (+/-10%), ціною 5675,21 грн/1т, загальною вартістю 567521,00 грн (+/-10%) (без ПДВ); 1600,000 метричних тон (+/-10%), ціною 5731,99 грн/1т, загальною вартістю 9171184,00 грн (+/-10%) (без ПДВ); 1100,000 метричних тон (+/-10%), ціною 5845,65 грн/1т., загальною вартістю 6430215,00 грн (+/-10%) (без ПДВ). Всього 16168920,00 грн (+/-10%) (без ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники пшениці кожного класу.

Період поставки з 20.07.2021 по 20.09.2021.

Згідно з додатком до вказаного договору №ПШЕ 27/07/21-ОТА від 27.07.2021 сторони погодили поставку пшениці 2, 3, 4 класу українського походження, врожаю 2021 року у кількості: 250,000 метричних тон (+/-10%), ціною 5980,67 грн/1т, загальною вартістю 1495167,50 грн (+/-10%) (без ПДВ); 300,000 метричних тон (+/-10%), ціною 5980,67 грн/1т, загальною вартістю 1794201,00 грн (+/-10%) (без ПДВ); (4-го класу) 700,000 метричних тон (+/-10%), ціною 5665,75 грн/1т., загальною вартістю 3966025,00 грн (+/-10%) (без ПДВ); (4-го класу) 1150,000 метричних тон (+/-10%), ціною 5895,20 грн/1т., загальною вартістю 6779480,00 грн (+/-10%) (без ПДВ). Всього 14034873,50 грн (+/-10%) (без ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники пшениці кожного класу.

Період поставки з 27.07.2021 по 27.09.2021.

Згідно з додатком до вказаного договору №ПШЕ 28/07/21-ОТА від 28.07.2021 сторони погодили поставку пшениці 2, 3, 4 класу українського походження, врожаю 2021 року у кількості: 50,000 метричних тон (+/-10%), ціною 5928,89 грн/1т, загальною вартістю 296444,50 грн (+/-10%) (без ПДВ); 100,000 метричних тон (+/-10%), ціною 5980,67 грн/1т., загальною вартістю 598067,00 грн (+/-10%) (без ПДВ); (4-го класу) 200,000 метричних тон (+/-10%), ціною 5658,56 грн/1т, загальною вартістю 1131712,00 грн (+/-10%) (без ПДВ); (4-го класу) 1150,000 метричних тон (+/-10%), ціною 5681,14 грн/1т, загальною вартістю 6533311,00 грн (+/-10%) (без ПДВ). Всього 8559534,50 грн (+/-10%) (без ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники пшениці кожного класу.

Період поставки з 28.07.2021 по 28.09.2021.

На виконання вказаного договору до матеріалів справи долучено копії видаткових накладних: №2828 від 02.08.2021, №2829 від 05.08.2021, №2830 від 03.08.2021, №2831 від 01.08.2021, №2832 від 01.08.2021, №2947 від 16.08.2021, №2948 від 16.08.2021, №2949 від 19.08.2021, №2950 від 16.08.2021, №2951 від 17.08.2021, №2952 від 17.08.2021, №2953 від 17.08.2021, №2954 від 22.08.2021, №3401 від 16.08.2021, №3402 від 17.08.2021, №3403 від 19.08.2021, №3404 від 18.08.2021, №3405 від 18.08.2021, №3406 від 18.08.2021, №3407 від 19.08.2021, №3408 від 19.08.2021, №3409 від 16.08.2021, №4235 від 26.09.2021, №4242 від 27.09.2021, №4249 від 27.09.2021, №4253 від 28.09.2021, №4260 від 29.09.2021, №4263 від 30.09.2021 (Т.6, арк. спр. 65-86, Т.16, арк. спр. 79-84)

Також, між ТОВ «Компанія Астерія Агро» (постачальник) та ТОВ «Олівія Трейдінг» укладено договір поставки продукції №ВПЯ 01/06/21-ОТАА (Т.5, арк. спр. 229-236), відповідно до якого постачальник поставляє (продає) у власність покупцеві, а покупець приймає (придбає) та оплачує на умовах і протягом дії цього договору продукцію, з якісними показниками, вказаними у додатку до цього договору. Асортимент, номенклатура, кількість, якість, ціна, умови та строки поставки, місце приймання-передачі узгоджуються сторонами шляхом вказування їх у додатках на окремі партії, які поставляються згідно цього договору та є його невід`ємною частиною.

Згідно з додатком до вказаного договору №ЯЧМ 15/08/21-ОТАА від 15.08.2021 сторони погодили поставку ячменю українського походження, ненасіннєвого, насипом, врожаю 2021 року у кількості 550,00 метричних тон (+/-10%), ціною 6123,92 грн/1т, загальною вартістю 3368156,00 грн (+/-10%) (з ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники ячменю.

Датою поставки товару вважається дата прийняття товару в пункті призначення та підписання сторонами акта прийому-передачі товару.

Період поставки з 15.08.2021 по 15.10.2021.

Згідно з додатком до вказаного договору №ЯЧМ 30/09/21-ОТАА від 30.09.2021 сторони погодили поставку ячменю українського походження, ненасіннєвого, насипом, врожаю 2021 року у кількості 280,00 метричних тон (+/-10%), ціною 7453,74 грн/1т, загальною вартістю 2087047,20 грн (+/-10%) (з ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники ячменю.

Період поставки з 30.09.2021 по 30.12.2021.

Згідно з додатком до вказаного договору №ЯЧМ 28/09/21-ОТАА від 28.09.2021 сторони погодили поставку ячменю українського походження, ненасіннєвого, насипом, врожаю 2021 року у кількості 30,000 метричних тон (+/-10%), ціною 7424,51 грн/1т, загальною вартістю 222732,30 грн (+/-10%) (з ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники ячменю.

Період поставки з 28.09.2021 по 28.12.2021.

На виконання вказаного до говору до матеріалів справи долучено копії: видаткових накладних: №4732 від 01.10.2021, №4733 від 01.10.2021, №4734 від 02.10.2021, №4735 від 03.10.2021, №4736 від 03.10.2021, №4737 від 04.10.2021, №4738 від 11.01.2021, №4742 від 14.10.2021, №5001 від 18.10.2021, №5028 від 22.10.2021, №5030 від 23.10.2021, №5031 від 23.10.2021, №5032 від 23.10.2021, №5033 від 23.10.2021, №5036 від 24.10.2021 (Т.6, арк. спр. 109-115, 119, 123, 150, 152-155, 158).

Поряд із цим між ТОВ «Компанія Астерія Агро» (постачальник) та ТОВ «Олівія Трейдінг» укладено договір поставки продукції №ВПП 01/06/21-ОТАА від 01.06.2021 (Т.5, арк. спр. 243-250), відповідно до якого постачальник поставляє (продає) у власність покупцеві, а покупець приймає (придбає) та оплачує на умовах і протягом дії цього договору продукцію, з якісними показниками, вказаними у додатку до цього договору. Асортимент, номенклатура, кількість, якість, ціна, умови та строки поставки, місце приймання-передачі узгоджуються сторонами шляхом вказування їх у додатках на окремі партії, які поставляються згідно цього договору та є його невід`ємною частиною.

Згідно з додатком до вказаного договору №ПШЕ 01/08/21-ОТАА від 01.08.2021 сторони погодили поставку пшениці 2, 3, 4 класу українського походження, врожаю 2021 року у кількості: 25,000 метричних тон (+/-10%), ціною 7507,28 грн/1т., загальною вартістю 187682,00 грн (+/-10%) (без ПДВ); 80,000 метричних тон (+/-10%), ціною 6185,41 грн/1т, загальною вартістю 494832,80 грн (+/-10%) (без ПДВ); (4-го класу) 330,000 метричних тон (+/-10%), ціною 5789,44 грн/1т, загальною вартістю 1910515,20 грн (+/-10%) (без ПДВ); (4-го класу) 100,000 метричних тон (+/-10%), ціною 7254,16 грн/1т, загальною вартістю 725416,00 грн (+/-10%) (без ПДВ). Всього 3318446,00 грн (+/-10%) (без ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники пшениці кожного класу.

Період поставки з 01.08.2021 по 01.10.2021.

Згідно з додатком до вказаного договору №ПШЕ 02/08/21-ОТАА від 02.08.2021 сторони погодили поставку пшениці 2, 3, 4 класу українського походження, врожаю 2021 року у кількості: 365,000 метричних тон (+/-10%), ціною 7335,09 грн/1т, загальною вартістю 2677307,85 грн (+/-10%) (без ПДВ); 1700,00 метричних тон (+/-10%), ціною 6735,09 грн/1т, загальною вартістю 11449653,00 грн (+/-10%) (без ПДВ); (4-го класу) 1000,00 метричних тон (+/-10%), ціною 7071,06 грн/1 т, загальною вартістю 7071060,00 грн (+/-10%) (без ПДВ); (4-го класу) 25,000 метричних тон (+/-10%), ціною 6815,92 грн/1т, загальною вартістю 170398,00 грн (+/-10%) (без ПДВ). Всього 21368418,90 грн (+/-10%) (без ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники пшениці кожного класу.

Період поставки з 02.08.2021 по 02.10.2021.

Згідно з додатком до вказаного договору №ПШЕ 03/08/21-ОТАА від 03.08.2021 сторони погодили поставку пшениці 2, 3, 4 класу українського походження, врожаю 2021 року у кількості: 30,000 метричних тон (+/-10%), ціною 7178,56 грн/1т, загальною вартістю 215356,80 грн (+/-10%) (без ПДВ); (3 класу) 180,000 метричних тон (+/-10%), ціною 7507,28 грн/1т., загальною вартістю 1351310,40 грн (+/-10%) (без ПДВ); (3 класу) 100,000 метричних тон (+/-10%), ціною 7080,30 грн/1т, загальною вартістю 708030,00 грн (+/-10%) (без ПДВ); (4-го класу) 500,000 метричних тон (+/-10%), ціною 6211,80 грн/1т, загальною вартістю 3105900,00 грн (+/-10%) (без ПДВ); (4-го класу) 1000,000 метричних тон (+/-10%), ціною 7080,30 грн/1т, загальною вартістю 7080300,00 грн (+/-10%) (без ПДВ). Всього 12460897,20 грн (+/-10%) (без ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники пшениці кожного класу.

Період поставки з 03.08.2021 по 03.10.2021.

Згідно з додатком до вказаного договору №ПШЕ 23/09/21-ОТАА від 23.09.2021 сторони погодили поставку пшениці 2, 3, 4 класу українського походження, врожаю 2021 року у кількості: 375,080 метричних тон (+/-10%), ціною 8445,22 грн/1т, загальною вартістю 3167633,12 грн (+/-10%) (з ПДВ); 41,220 метричних тон (+/-10%), ціною 8445,22 грн/1т, загальною вартістю 348111,97 грн (+/-10%) (з ПДВ); 197,620 метричних тон (+/-10%), ціною 8096,53 грн/1т., загальною вартістю 1600036,26 грн (+/-10%) (з ПДВ). Всього 5115781,34 грн (+/-10%) (з ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники пшениці кожного класу.

Постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ та/або DAP та/або DAT - ТОВ МСП «Ніка-Тера» та/або ТОВ «Компанія «ЄВРОВНЄШТОРГ» та/або ТОВ «ЄВТ Грейн» та/або Миколаївський морський порт та/або Південний морський торговий термінал ТОВ «ТІС-Зерно» та/або Південний морський торговий термінал» ТОВ «ТІС-Міндобрива» та/або ТОВ «ІЗТ» в порту м. Чорноморськ» та/або ТОВ «М.В. Карго» та/або СП ТОВ «Трансбалктермінал» (Одеська область, м. Чорноморськ, вул. Сухолиманська, 58) та/або Миколаївський морський торговельний порт та/або ТОВ «Бруклін-Київ», Одеський морський торговий порт (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).Постачальник повинен передати покупцю транспортні документи; а до моменту першої оплати - акти приймання-передачі товару та/або видаткову накладну.

Період поставки з 23.09.2021 по 23.12.2021.

Згідно з додатком до вказаного договору №ПШЕ 23/09/21-ОТАА-1 від 23.09.2021 сторони погодили поставку пшениці 3, 4 класу українського походження, врожаю 2021 року у кількості: 181,000 метричних тон (+/-10%), ціною 8355,37 грн/1т, загальною вартістю 1512321,97 грн (+/-10%) (з ПДВ); 102,200 метричних тон (+/-10%), ціною 8131,00 грн/1т, загальною вартістю 830988,20 грн (+/-10%) (з ПДВ). Всього 2343310,17 грн (+/-10%) (з ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники пшениці кожного класу.

Період поставки з 23.09.2021 по 23.12.2021.

Згідно з додатком до вказаного договору №ПШЕ 23/09/21-ОТАА-2 від 23.09.2021 сторони погодили поставку пшениці 3, 4 класу українського походження, врожаю 2021 року у кількості: 79,740 метричних тон (+/-10%), ціною 8559,94 грн/1т, загальною вартістю 682569,62 грн (+/-10%) (з ПДВ); 102,740 метричних тон (+/-10%), ціною 8205,79 грн/1т, загальною вартістю 843062,86 грн (+/-10%) (з ПДВ). Всього 1525632,48 грн (+/-10%) (з ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники пшениці кожного класу.

Період поставки з 23.09.2021 по 23.12.2021.

Згідно з додатком до вказаного договору №ПШЕ 24/09/21-ОТАА від 24.09.2021 сторони погодили поставку пшениці 2, 3, 4 класу українського походження, врожаю 2021 року у кількості: 808,700 метричних тон (+/-10%), ціною 8440,34 грн/1т, загальною вартістю 6825702,96 грн (+/-10%) (з ПДВ); 517,860 метричних тон (+/-10%), ціною 8440,43 грн/1т, загальною вартістю 4370961,08 грн (+/-10%) (з ПДВ); 449,880 метричних тон (+/-10%), ціною 8051,61 грн/1т, загальною вартістю 3622258,31 грн (+/-10%) (з ПДВ). Всього 14818922,34 грн (+/-10%) (з ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники пшениці кожного класу.

Постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ та/або DAP та/або DAT - ТОВ МСП «Ніка-Тера» та/або ТОВ «Компанія «ЄВРОВНЄШТОРГ» та/або ТОВ «ЄВТ Грейн» та/або Миколаївський морський порт та/або Південний морський торговий термінал ТОВ «ТІС-Зерно» та/або Південний морський торговий термінал» ТОВ «ТІС-Міндобрива» та/або ТОВ «ІЗТ» в порту м. Чорноморськ» та/або ТОВ «М.В. Карго» та/або СП ТОВ «Трансбалктермінал» (Одеська область, м. Чорноморськ, вул. Сухолиманська, 58) та/або Миколаївський морський торговельний порт та/або ТОВ «Бруклін-Київ», Одеський морський торговий порт (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010). Постачальник повинен передати покупцю транспортні документи; а до моменту першої оплати - акти приймання-передачі товару та/або видаткову накладну.

Період поставки з 24.09.2021 по 24.12.2021.

Згідно з додатком до вказаного договору №ПШЕ 24/09/21-ОТАА-1 від 24.09.2021 сторони погодили поставку пшениці 2, 3, 4 класу українського походження, врожаю 2021 року у кількості: 26,120 метричних тон (+/-10%), ціною 8713,42 грн./1т, загальною вартістю 227594,53 грн (+/-10%) (з ПДВ); 81,280 метричних тон (+/-10%), ціною 8581,76 грн/1т, загальною вартістю 697525,45 грн (+/-10%) (з ПДВ); 290,740 метричних тон (+/-10%), ціною 8205,06 грн/1т., загальною вартістю 2385539,14 грн (+/-10%) (з ПДВ). Всього 3310659,13 грн (+/-10%) (з ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники пшениці кожного класу.

Період поставки з 24.09.2021 по 24.12.2021.

Згідно з додатком до вказаного договору №ПШЕ 25/09/21-ОТАА від 25.09.2021 сторони погодили поставку пшениці 2, 3, 4 класу українського походження, врожаю 2021 року у кількості: 56,220 метричних тон (+/-10%), ціною 8350,66 грн/1т, загальною вартістю 469474,11 грн (+/-10%) (з ПДВ); 272,780 метричних тон (+/-10%), ціною 8350,66 грн/1т, загальною вартістю 2277893,03 грн (+/-10%) (з ПДВ); 93,960 метричних тон (+/-10%), ціною 7984,38 грн/1т., загальною вартістю 750212,34 грн (+/-10%) (з ПДВ). Всього 3497579,48 грн (+/-10%) (з ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники пшениці кожного класу.

Період поставки з 25.09.2021 по 25.12.2021.

Згідно з додатком до вказаного договору №ПШЕ 25/09/21-ОТАА від 25.09.2021 сторони погодили поставку пшениці 2, 3, 4 класу українського походження, врожаю 2021 року у кількості: 28,260 метричних тон (+/-10%), ціною 8611,63 грн/1т, загальною вартістю 243364,66 грн (+/-10%) (з ПДВ); 179,100 метричних тон (+/-10%), ціною 8565,30 грн/1т, загальною вартістю 1534045,23 грн (+/-10%) (з ПДВ); 27,220 метричних тон (+/-10%), ціною 8163,60 грн/1т., загальною вартістю 222213,19 грн (+/-10%) (з ПДВ). Всього 1999623,09 грн (+/-10%) (з ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники пшениці кожного класу.

Постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ та/або DAP та/або DAT - ТОВ МСП «Ніка-Тера» та/або ТОВ «Компанія «ЄВРОВНЄШТОРГ» та/або ТОВ «ЄВТ Грейн» та/або Миколаївський морський порт та/або Південний морський торговий термінал ТОВ «ТІС-Зерно» та/або Південний морський торговий термінал» ТОВ «ТІС-Міндобрива» та/або ТОВ «ІЗТ» в порту м. Чорноморськ» та/або ТОВ «М.В. Карго» та/або СП ТОВ «Трансбалктермінал» (Одеська область, м. Чорноморськ, вул. Сухолиманська, 58) та/або Миколаївський морський торговельний порт та/або ТОВ «Бруклін-Київ», Одеський морський торговий порт (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010). Постачальник повинен передати покупцю транспортні документи; а до моменту першої оплати - акти приймання-передачі товару та/або видаткову накладну.

Період поставки з 25.09.2021 по 25.12.2021.

На виконання вказаного договору до матеріалів справи долучено копії: видаткових накладних: №4497 від 01.10.2021, №4498 від 01.10.2021, №4499 від 01.10.2021, №4500 від 02.10.2021, №4501 від 02.10.2021, №4502 від 03.10.2021, №4503 від 03.10.2021, №4504 від 03.10.2021, №4505 від 04.10.2021, №4506 від 06.10.2021, №4507 від 06.10.2021, №4508 від 07.10.2021, №4509 від 09.10.2021, №4510 від 09.10.2021, №4511 від 09.10.2021, №4512 від 09.12.2021, №4513 від 10.10.2021, №4514 від 11.10.2021, №4515 від 11.10.2021, №4516 від 11.10.2021, №4517 від 11.10.2021, №4518 від 12.10.2021, №4519 від 13.10.2021, №4520 від 14.10.2021, №4521 від 14.10.2021, №4522 від 14.10.2021, №4523 від 14.10.2021, №4524 від 14.10.2021, №4525 від 15.10.2021, №4526 від 15.10.2021, №4527 від 15.10.2021, №4684 від 01.10.2021, №4685 від 01.10.2021, №4686 від 01.10.2021, №4687 від 02.10.2021, №4688 від 03.10.2021, №4689 від 03.10.2021, №4690 від 03.10.2021, №4691 від 04.10.2021, №4692 від 04.10.2021, №4693 від 04.10.2021, №4694 від 06.10.2021, №4697 від 06.10.2021, №4698 від 06.10.2021, №4699 від 07.10.2021, №4700 від 07.10.2021, №4701 від 07.10.2021, №4702 від 10.10.2021, №4703 від 10.10.2021, №4704 від 11.10.2021, №4705 від 12.10.2021, №4706 від 12.10.2021, №4707 від 13.10.2021, №4708 від 14.10.2021, №4709 від 14.10.2021, №4710 від 14.10.2021, №4711 від 15.10.2021, №4712 від 15.10.2021, №4713 від 15.10.2021, №4714 від 16.10.2021, №4715 від 16.10.2021, №4717 від 16.10.2021, №4718 від 17.10.2021, №4719 від 17.10.2021, №4720 від 17.10.2021, №4721 від 18.10.2021, №4722 від 18.10.2021, №4723 від 18.10.2021, №4724 від 18.10.2021, №4725 від 19.10.2021, №4726 від 19.10.2021, №4727 від 19.10.2021, №4728 від 20.10.2021, №4729 від 21.10.2021, №4730 від 21.10.2021, №4998 від 12.10.2021, №4999 від 12.10.2021, №5000 від 16.10.2021, №5002 від 18.10.2021, №5003 від 18.10.2021, №5004 від 20.10.2021, №5005 від 22.10.2021, №5006 від 22.10.2021, №5007 від 22.10.2021, №5008 від 22.10.2021, №5009 від 22.10.2021, №5010 від 22.10.2021, №5011 від 22.10.2021, №5012 від 22.10.2021, №5013 від 22.10.2021, №5014 від 23.10.2021, №№5015 від 23.10.2021, №5016 від 23.10.2021, №5017 від 23.10.2021, №5018 від 23.10.2021, №5019 від 24.10.2021, №5020 від 24.10.2021, №5021 від 24.10.2021, №5022 від 24.10.2021, №5023 від 25.10.2021, №5024 від 25.10.2021, №5025 від 26.10.2021, №5026 від 30.10.2021 (Т.6, арк.спр.11-65, 87-108, 120-122,124-148).

До того ж між ТОВ «Компанія Астерія Агро» (постачальник) та ТОВ «Олівія Трейдінг» укладено договір поставки продукції №ВПК 01.09.21-ОТАА від 01.09.2021 (Т.6, арк.спр.1-8), відповідно до якого постачальник поставляє (продає) у власність покупцеві, а покупець приймає (придбає) та оплачує на умовах і протягом дії цього договору продукцію, з якісними показниками, вказаними у додатку до цього договору. Асортимент, номенклатура, кількість, якість, ціна, умови та строки поставки, місце приймання-передачі узгоджуються сторонами шляхом вказування їх у додатках на окремі партії, які поставляються згідно цього договору та є його невід`ємною частиною.

Згідно з додатком №КУК 23/09/21 від 23.09.2021 до вказаного вище договору сторони дійшли згоди щодо поставки кукурудзи українського походження, ненасіннєвої, насипом, врожаю 2021 року у кількості 330 метричних тон (+/-10%) ціною 7521,41 грн/1т, загальною вартістю 2482065,30 грн (+/-10%) (з ПДВ).

У п. 3 додатку визначено якісні показники до кожного класу пшениці.

Постачальник постачає товар партіями на умовах СРТ та/або DAP та/або DAT - ТОВ МСП «Ніка-Тера»/термінал ТОВ «Компанія «ЄВРОВНЄШТОРГ» та/або ТОВ «ЄВТ Грейн» та/або Миколаївський морський порт/ Південний морський торговий термінал ТОВ «ТІС-Зерно» та/або Південний морський торговий термінал» ТОВ «ТІС-Міндобрива»/ ТОВ «ІЗТ» в порту м. Чорноморськ»/ ТОВ «М.В. Карго»/СП ТОВ «Трансбалктермінал»/ ДП «Миколаївський морський торговельний порт», Термінал «Нікморсервіс»/ Одеський морський торговий порт ТОВ «Бруклін-Київ» (базис поставки відповідно до Інкотермс 2010).

Період поставки з 23.09.2021 по 23.12.2021.

Постачальник повинен передати покупцю транспортні документи, а до моменту першої оплати товару акт приймання-передачі товару та/або видаткову накладну.

На виконання вказаного договору до матеріалів справи долучено копії: видаткових накладних: №4496 від 15.10.2021, №4739 від 18.10.2021, №4740 від 19.10.2021, №4741 від 20.10.2021, №5027 від 22.10.2021, №5029 від 23.10.2021, №5034 від 24.10.2021, №5035 від 24.10.2021, №5037 від 25.10.2021, 5038 від 25.10.2021, №5039 від 26.10.2021, №5040 від 26.10.2021, №5041 від 26.10.2021, №5042 від 28.10.2021 (Т.6, арк. спр. 11, 116-118, 149, 151, 156-157, 159-164).

Крім того, на підтвердження фактів здійснення оплат за договорами надано платіжні доручення №148 від 12.10.2021, №121 від 04.10.2021, №120 від 04.10.2021, №119 від 04.10.2021, №118 від 04.10.2021, №117 від 04.10.2021; товарно-транспортні накладні (Т.10, арк. спр. 79-84, Т.16, арк. спр. 136-176, 214-250, Т.17, арк. спр. 1-5).

З метою реалізації міжнародних контрактів позивач уклав такі договори:

- про надання послуг №531/НТЛ/П-21 від 30.07.2021 з ТОВ «Ніка Транс Логістика» (Т.5, арк. спр. 15-17), відповідно до якого замовник (позивач) передає зернові культури: пшеницю 2, 3, 4 класу, ячмінь 3 класу, кукурудзу 3 класу (зерно), а виконавець сприяє в організації робіт з доведення зерна до експортних кондицій на умовах, визначених цим договором. Зерно надходить навалом з ТОВ «МСП Ніка-Тера» за адресою: м. Миколаїв, вул. Айвазовського, 23. Згідно з додатком №1 до договору від 30.07.2021 сторони домовилися здійснювати сприяння в організації робіт з доведення зерна до експортних кондицій відповідно до тарифів, указаних у договорі за сприяння в організації робіт з сушіння, сприяння організації робіт з очищення, сприяння в організації робіт з очищення від амброзії. Згідно з додатковою угодою №1 до вказаного договору від 01.10.2021 сторони вирішили змінити ціни на послуги та викладено додаток в №1 від 30.07.2021 у новій редакції;

- договір-доручення про брокерське обслуговування і декларування №2707-О від 27.07.2021 з ТОВ «Компанія Транско» (повірений) (Т.5, арк. спр. 21-23), відповідно до якого довіритель доручає, а повірений бере на себе зобов`язання від свого імені та за рахунок і за дорученням довірителя самостійно здійснювати операції з декларування вантажів. Згідно з додатком №1 до договору від 27.07.2021 сторони поголи вартість послуг. Згідно з додатком №2 від 27.07.2021 сторони дійшли згоди про те, що довіритель доручає, а повірений бере на себе зобов`язання від свого імені та за рахунок і за дорученням довірителя організовувати послуги, які здійснює ТОВ «МСП Ніка-Тера» з вантажем довірителя за тарифами у додатку за сушіння, очистку, доробку від амброзії. На підтвердження операції за указаним договором до матеріалів справи надано копії рахунків-фактур та актів про прийом виконаних робіт (Т.5, арк. спр. 27-30);

- договір доручення №ЄГ-ОТ/2021-427 від 21.07.2021 з ТОВ «ЄВТ Грейн» (повірений) (Т.5, арк.спр.31-35), відповідно до якого повірений за цим договором зобов`язується від імені та за рахунок довірителя виступати митним брокером довірителя зернових, зернобобових та олійних культур та продуктів їх переробки, включаючи складання та оформлення митних декларацій в інтересах довірителя згідно з чинним митним законодавством України в рамках Митного кодексу України, а довіритель зобов`язується оплатити повіреному надані ним послуги на умовах, визначених цим договором. Згідно з додатком №1 від 27.07.2021 до указаного договору сторони погодили вартість робіт. На підтвердження операції за цим договором до матеріалів справи надано копії рахунків на оплату та актів надання послуг у липні грудні 2021 року (Т.5, арк. спр. 37-116);

- договір доручення №НТЛ-1143-Б від 22.03.2021 з ТОВ «Ніка Транс Логістика» (повірений) (Т.5, арк.спр.117-121), відповідно до якого повірений зобов`язується від імені та за рахунок довірителя виступати митним брокером довірителя, здійснювати декларування вантажів довірителя зернових, зернобобових та олійних культур, включаючи складання та оформлення митних декларацій в інтересах довірителя згідно чинного митного законодавства України в рамках Митного кодексу України, а довіритель зобов`язується оплатити повіреному надані ним послуги на умовах, визначених цим договором. Згідно з додатком №1 до договору погоджено вартість надання послуг. На підтвердження операції за вказаним договором до матеріалів справи надано копії рахунків на оплату та актів здачі прийняття робіт у березні, квітні, серпні, вересні, листопаді 2021 року, січні 2021 року (Т.5, арк. спр.123-153);

- про брокерські митні послуги №РБ/084-21 від 22.07.2021 з ТОВ «СМТ Южний ЛТД» (Т.5. арк. спр. 154-157), відповідно до якого клієнт доручає, а брокер приймає на себе зобов`язання з декларування експортних вантажів клієнта, а також надання послуг по організації проведення сертифікації походження вантажу в Одеській регіональній торгово-промисловій палаті (ОРТПП) і будь-яких дослідження вантажу за вказівкою клієнта з видачею сертифікатів (крім сертифікатів і декларацій морської безпеки (ІМО), фіто санітарного та ветеринарного сертифікатів), які видаються відповідними уповноваженими інстанціями. На підтвердження операції за вказаним договором до матеріалів справи надано копії рахунків до сплати, акта прийому-передачі виконаних робіт (Т.5, арк. спр. 158-176, Т.17, арк. спр. 60);

- на виконання послуг по декларуванню та митному оформленню предметів, що переміщуються через митний кордон України №38-ТБ від 11.10.2021 з ТОВ «Транспортно-експедиторська компанія «ЗЕКТЕР» (Т.5, арк. спр. 177-179), відповідно до якого декларант за винагороду здійснює від свого імені та за рахунок клієнта представлення інтересів клієнта в митних органах, оформляючи необхідну документацію, а так само як і здійснюючи інші дії, необхідні для належного проходження митної процедури. На підтвердження операції за вказаним договором до матеріалів справи надано копії рахунку та акта прийому-передачі виконаних робіт (надання послуг) (Т.5, арк. спр. 180, 181);

- договір доручення №2020-15/91-881 від 23.07.2021 з Чорноморським підприємством Одеської регіональної торгово-промислової палати (Т.5, арк. спр. 196-197), відповідно до якого виконавець надає замовнику послуги митного брокера щодо митного оформлення вантажів замовника, що переміщуються через митний кордон України. Згідно з додатком до вказаного договору від 23.07.2021 сторони погодили вартість робіт. До матеріалів справи у зв`язку зі здійсненням відповідних господарських операцій до матеріалів справи долучено копії рахунків на оплату та акта здачі-приймання робіт (надання послуг) (Т.5, арк. спр. 199-220);

- договір доручення №22/10-О від 22.10.2021 з ДП «Юран» ТОВ «ДП ЮРОЛ» /Т.5, арк.спр.221-224/, відповідно до якого довіритель доручає, а повірений діє на підставі «дозволу на провадження митної брокерської діяльності», що підтверджується «Витягом з реєстру митних брокерів», приймає на себе зобов`язання та всі функції, пов`язані з митним оформленням вантажів довірителя. На підтвердження операції за вказаним договором до матеріалів справи надано копії рахунків та актів виконаних робіт (Т.5, арк. спр. 225-228);

- про надання послуг з організації перевезень вантажів у цистернах для перевезення харчових продуктів №17032021 від 17.03.2021 з ТОВ «Гарант-2005» (Т.18, арк. спр. 162-166) з актами про придатність цистерн під налив та актів підтвердження готовності цистерн під навантаження, а також посвідчень про якість на олію (Т.18, арк. спр. 167-202).

Одержану від указаних вище контрагентів продукцію позивач реалізував АГРО БОРД ЕООД (Болгарія), що підтверджується відповідним контрактом GSS 18/02/21-ОТ від 18.02.2021, №GSB-01/07/21-OT від 01.07.2021, №GSW-01/07/21-OT від 01.07.2021 з додатковими угодами, специфікаціями до них та виписаними на їх підставі інвойсами; з SIERENTZ GLOBAL MERCHANTS SA, MINISTRY OF AGRICULTURE STATE OF ERITREA (Т.6, арк. спр. 165-245, Т.7, арк. спр. 1-250, Т.8, арк. спр. 1-23,56-66, 243-250, Т.9, арк. спр. 1-250, Т.10, арк. спр. 1-15, Т.17, арк. спр. 76-250).

До матеріалів справи також долучено копії митних декларацій щодо поставки від позивача вищевказаним контрагентам-нерезидентам ячменю, кукурудзи та пшениці (Т.8, арк. спр. 24-53, 67-242).

Факти експорту контролюючим органом не заперечуються.

До матеріалів справи також надано копії договору оренди нежитлового приміщення №11 від 01.12.2020 (Т.18, арк. спр. 143-144) офісу у м. Миколаєві, вул. Космонавтів, 81 з ТОВ «Торговий Дім «Змащувальне та фільтруюче обладнання» з платіжними дорученнями оплати за оренду офісу (Т.18, арк. спр. 145-157)

Також до матеріалів справи на підтвердження права формування податкового кредиту по господарських операціях з вищевказаними контрагентами за всіма описаними вище договорами надано податкові накладні, які зареєстровані в ЄРПН без зауважень (Т.11, арк. спр. 106-251, Т.12, Т.13, Т.14, Т.15, арк. спр. 1-222).

Доказів зворотного до матеріалів справи не надано.

Разом із цим, судами попередніх інстанцій установлено, що відповідачем не заперечується надходження коштів від позивача до контрагентів на підставі платіжних доручень і списання їх з рахунку позивача на рахунки контрагентів.

Також суди, на підставі пояснень позивача, установили обставини наявності документів щодо зберігання зерна, однак які у зв`язку з війною та воєнними діями, які на час розгляду справи тривали, є втраченими та знищеними.

Водночас, Верховний Суд звертає увагу на те, що відповідач не вчинив жодних заходів щодо встановлення обставин фактичного зберігання придбаного позивачем зерна.

За наслідками детального та ґрунтовного дослідження первинних документів, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами податкового обліку, суди дійшов висновку, що первинні документи, досліджені в ході судового розгляду та долучені до матеріалів справи, складені за результатом фактично проведених господарських операцій між позивачем та його контрагентами з дотриманням положень Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», містять достатні дані про зміст господарських операцій, їх учасників та підтверджують реальність здійснення таких операцій, а відтак позивачем правомірно сформовано дані податкового обліку за такими господарськими операціями.

ГУ ДПС у Миколаївській області не наведено доводів, що ґрунтуються на об`єктивній інформації та спростовують факти господарської діяльності, засвідчені вказаними документами, а також не представлено жодних доказів на підтвердження того, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі.

Не подано відповідачем і належних доказів на підтвердження недобросовісності позивача як платника податків або фіктивності його постачальників, не наведено будь-яких доводів щодо здійснення ТОВ «ОЛІВІЯ ТРЕЙДІНГ» розглядуваних операцій за відсутності розумних економічних причин (ділової мети) та наміру одержати економічний ефект тощо.

Також судами першої та апеляційної інстанцій досліджено та проаналізовано зміст операцій та документи (копії відповідних контрактів із специфікаціями/інвойсами, додаткові угоди, митні декларації) на підтвердження використання придбаної продукції у господарській діяльності позивача. Так, придбані зернові культури реалізовано на адресу компанії-нерезидента: АГРО БОРД ЕООД (Болгарія), що свідчить про наявність у ТОВ «ОЛІВІЯ ТРЕЙДІНГ» конкретної ділової мети та отримання економічного ефекту від його діяльності - прибутку.

З огляду на вищевикладене, суди попередніх інстанцій дійшли правильного висновку, що первинні документи, надані позивачем на підтвердження дійсності господарських операцій із контрагентами: ТОВ «Кіма+», ТОВ «Ніка Транс Логістика», ТОВ «ТД «Змащувальне та фільтруюче обладнання», ТОВ «Сільськогосподарська компанія «Арніка», ТОВ «Компанія Астерія Агро», ураховуючи співвідношення вчинених господарських операцій з основним видом діяльності позивача та у сукупності зі встановленими обставинами господарських операцій, підтверджують формування показників податкової звітності та вказують на реальність господарських операцій, які достовірно відображені у бухгалтерському обліку є підставою для формування податкового кредиту.

Тому суди першої та апеляційної інстанції правильно зазначили, що спірні податкові-повідомлення рішення №484114290703 від 14.06.2021, №7655/1429070443693271 від 13.09.2021, №7654/1429070443963271 від 13.09.2021, №1052414290704 від 30.11.2021, №1052214290704 від 30.11.2021, №135114290704 від 10.02.2022, №135214290704 від 10.02.2022 не відповідають критеріям правомірності, визначеним у ч. 2 ст. 2 КАС України, є протиправними та підлягають скасуванню.

Відповідно до сталої та послідовної практики Верховного Суду, норми податкового законодавства не ставлять у залежність право платника податків на врахування витрат при визначенні оподатковуваного прибутку та на податковий кредит від дотримання податкової дисципліни його контрагентом, якщо цей платник мав реальні витрати у зв`язку з фактичним придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Одне тільки порушення постачальником товару (робіт, послуг) вимог податкового законодавства не може бути підставою для висновку про порушення іншим платником податків - покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування податкового кредиту та обліку витрат за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про його обізнаність щодо протиправної податкової поведінки контрагента та про злагодженість дій між ними.

За умови подання платником податків усіх належним чином оформлених документів, передбачених податковим законодавством, дані податкового обліку вважаються сформованими правомірно (обґрунтовано), якщо контролюючий орган не доведе зворотне.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 02.12.2019 у справі № 826/13060/18.

Щодо посилання відповідача на недоліки в заповненні первинних документів, то колегія суддів вважає обґрунтованим висновок судів попередніх інстанцій, що певні недоліки первинних документів, складених за результатами проведених господарських операцій, у тому числі видаткових та товарно-транспортних накладних, не тягнуть за собою втрату ними статусу належних первинних документів. Такі документи є належними і в тому разі, якщо вони заповнені з окремими недоліками, проте містять достатні дані про зміст господарських операцій та їх учасників, а також підтверджують фактичне здійснення таких операцій.

Більше того, товарно-транспортна накладна призначена для обліку руху товарно-матеріальних цінностей та розрахунків за їх перевезення автомобільним транспортом. З урахуванням наведеного слід зазначити, що, оскільки транспортною документацією підтверджується операція з надання послуг з перевезення вантажів, а не факт придбання товару, то за наявності документів, що підтверджують фактичне отримання товару і його використання у власній господарській діяльності, неподання такого документа, як товарно-транспортна накладна, не може свідчити про відсутність реальних господарських операцій та бути єдиною підставою для позбавлення платника податку права на отримання податкового кредиту з податку на додану вартість (постанова Верховного Суду від 26.06.2018 у справі № 804/4874/16).

Також варто врахувати, що для цілей податкового обліку беруться до уваги, насамперед, економічні наслідки, створені господарськими операціями, а не особливості оформлення відповідних операцій. Податковий орган не застосував підхід «превалювання суті над формою» як принцип бухгалтерського обліку, та, як наслідок, не спростував наявності встановлених судами першої та апеляційної інстанцій обставин та не з`ясував правову природу спірних правовідносин.

Крім того, судами попередніх інстанцій обґрунтовано не взято до уваги посилання контролюючого органу на відсутність документів, які підтверджують якість товару, оскільки сертифікати якості чи інші відповідні документи не є документами бухгалтерського чи податкового обліку, а є лише документами, що посвідчують якість товару, а не факт проведення господарської операції, а тому відсутність таких документів не є беззаперечною підставою для висновку про нереальність господарських операцій.

На переконання колегії суддів, суди попередніх інстанцій правомірно відхилили доводи відповідача про нереальність господарських операцій позивача та його контрагентів з огляду лише на податкову інформацію щодо його контрагентів (відсутність достатніх трудових ресурсів осіб з відповідною спеціальною освітою, відсутність основних засобів, необхідних складських, виробничих приміщень та обладнання у періоді, що перевірявся тощо; дослідження ланцюга постачання), оскільки відомості, наявні в інформаційно-аналітичних базах як відносно контрагентів позивача, так і за ланцюгами постачання ТМЦ (виконання робіт, надання послуг), носить виключно інформативний характер та не є належним доказом в розумінні процесуального закону. Крім того, така інформація сама по собі не доводить наявності податкових правопорушень, на які посилається контролюючий орган, з урахуванням того, що надані платником податку документи повною мірою спростовують це (постанови Верховного Суду від 08.12.2021 у справі № 810/3514/17, від 05.08.2021 у справі № 813/5824/15, від 16.09.2020 у справі № 520/4150/19).

Більше того, колегія суддів вважає за необхідне звернути увагу на висновок Верховного Суду, висловлений, зокрема, в постановах від 17.04.2018 у справі № 826/14549/15, від 06.02.2018 у справі № 816/166/15-а, від 13.08.2020 у справі №520/4829/19, від 21.10.2020 у справі № 140/1845/19, згідно з яким відсутність у контрагента матеріальних та трудових ресурсів не виключає можливості реального виконання ним господарської операції, оскільки залучення працівників є можливим за договорами цивільно-правового характеру, аутсорсингу та аутстафінгу (оренда персоналу). Основні та транспортні засоби можуть перебувати в постачальника на праві оренди або лізингу.

З приводу посилання відповідача на наявність кримінальних проваджень, в рамках яких проводиться дослідження фінансового-господарських операцій, за участю позивача та його контрагентів, то вони об`єктивно не прийняті до уваги судами попередніх інстанцій, оскільки відповідно до положень частини шостої статті 78 КАС України вирок суду в кримінальному провадженні, ухвала про закриття кримінального провадження і звільнення особи від кримінальної відповідальності або постанова суду у справі про адміністративне правопорушення, які набрали законної сили, є обов`язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, стосовно якої ухвалений вирок, ухвала або постанова суду, лише в питанні, чи мали місце ці дії (бездіяльність) та чи вчинені вони цією особою, проте відповідачем, всупереч вимог частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, такого доказу як вирок надано не було.

Оцінка документів як письмових доказів здійснюється відповідно до положень процесуального принципу допустимості доказів, закріпленого в статті 74 Кодексу адміністративного судочинства України, частиною другою якої визначено, що обставини справи, які за законом мають бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися іншими засобами доказування.

Сама собою наявність кримінальних проваджень за фактами фіктивного підприємництва не є беззаперечним доказом, що підтверджує відсутність реальних правових наслідків усіх господарських операцій, здійснених між платником та його контрагентами. Під час проведення господарських операцій платник податків може бути і необізнаним щодо дійсного стану правосуб`єктності своїх постачальників і реально отримати від них товари (роботи/послуги), незважаючи на те, що контрагенти можливо і мають наміри щодо порушення податкового законодавства.

Наведене правозастосування відповідає висновку Верховного Суду, викладеному, зокрема, в постановах від 09.07.2020 у справі № 826/9561/17, від 04.09.2020 у справі № 1640/2783/18, від 25.09.2019 у справі № 817/992/15.

При цьому, ні вироків, ні жодних доказів, встановлених у ході здійснення кримінальних проваджень, які б свідчили про нереальний характер господарських операцій між позивачем та контрагентами, відповідач до суду не надав.

Таким чином, висновок судів першої та апеляційної інстанцій про необ`єктивність доводів контролюючого органу щодо неправомірності відображення позивачем даних податкового обліку за оспорюваними господарськими операціями ґрунтується на правильному застосуванні норм матеріального права.

Разом із цим, вирішуючи покликання відповідача щодо пропуску позивачем строку звернення до суду, суди попередніх інстанції виходили з такого.

Так, судами попередніх інстанцій установлено, що податкове повідомлення-рішення від 14.06.2021 №484114290703 позивач оскаржував в межах адміністративної справи №400/5804/21 до Миколаївського окружного адміністративного суду.

Крім того, з 24.02.2022 у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України Указом Президента України №64/2022 введено воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року строком на 30 діб, Указом Президента України №133/2022 продовжено строк дії воєнного часу в Україні з 05 години 30 хвилин 26 березня 2022 року строком на 30 діб, Указом Президента України №259/2022 продовжено строк дії воєнного стану в Україні з 05 години 30 хвилин 25 квітня 2022 року строком на 30 діб, Указом Президента України №341/2022 продовжено строк дії воєнного стану в Україні з 05 години 30 хвилин 25 травня 2022 року строком на 90 діб, Указом Президента України №573/2022 продовжено строк дії воєнного стану в Україні з 05 години 30 хвилин 23 серпня 2022 року строком на 90 діб, Указом Президента України №757/2022 продовжено строк дії воєнного стану в Україні з 05 години 30 хвилин 21 листопада 2022 року строком на 90 діб, Указом Президента України №58/2023 продовжено строк дії воєнного стану в Україні з 05 години 30 хвилин 19 лютого 2023 року строком на 90 діб.

Ухвалою Миколаївського окружного адміністративного суду від 04.07.2022 позовну заяву у справі №400/5804/21 залишено без розгляду.

Поряд із цим, Товариство з обмеженою відповідальністю «ОЛІВІЯ ТРЕЙДІНГ» відповідно до Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 10.11.2020 взято на облік Головного управління ДПС у Миколаївській області та 05.09.2022 перереєстровано на облік Головного управління ДПС у Львівській області для продовження здійснення господарської діяльності.

З урахуванням викладеного, суд першої інстанції, з висновками якого погодився суд апеляційної інстанції, обґрунтовано, з посиланням на положення ст. ст. 118 121 122 КАС України, ст. 56 ПК України, дійшов висновку, що строк звернення до адміністративного суду позивачем пропущений з поважних причин, тому підлягає поновленню.

На обґрунтування підстави касаційного оскарження, передбаченої пунктом 1 частини четвертої статті 328 КАС України, відповідач посилається на обставини неврахування судами попередніх інстанцій висновків Верховного Суду, викладених у постановах від 11.05.2022 у справі №640/11205/19, від 28.12.2022 у справі №520/1284/19, від 14.12.2022 у справі 826/3687/18, від 16.06.2021 у справі № 400/987/19, від 28.05.2020 у справі №826/15364/17, від 28.05.2020 у справі № 820/379/16, від 13.12.2022 у справі № 820/6261/17.

Відповідно до правового висновку, висловленого у пункті 68 постанови Великої Палати Верховного Суду від 26.01.2021 у справі № 522/1528/15-ц: висновки суду, у тому числі касаційної інстанції, формуються виходячи із конкретних обставин справи. Тобто, на відміну від повноважень законодавчої гілки влади, до повноважень суду не належить формулювання абстрактних правил поведінки для життєвих ситуацій, які підпадають під дію певних норм права. При цьому під судовим рішенням в подібних правовідносинах розуміються такі рішення, у яких є аналогічними предмети спору, підстави позову, зміст позовних вимог та встановлені фактичні обставини, і відповідно, має місце однакове матеріально-правове регулювання спірних правовідносин.

Однак, контролюючий орган, як вище зазначено, посилається на правові позиції Верховного Суду, пов`язані виключно з критеріями оцінки доказів та висновками, здійсненими за результатами їх дослідження, що не є свідченням застосування у цій справі норм права без урахування висновку щодо застосування норми права у подібних правовідносинах, викладених у постановах Верховного Суду.

Аналіз висновків судів попередніх інстанцій у цій справі та в наведених скаржником постановах суду касаційної інстанції свідчить про те, що вони ґрунтуються на конкретних фактичних обставинах справи, результати розгляду яких залежать від їх (обставин) повноти, характеру, об`єктивності, юридичного значення.

Таким чином, судові рішення, на які посилається ГУ ДПС у Миколаївській області, ухвалені за інших фактичних обставин справи, установлених судами, тому посилання на те, що рішення судів ухвалено без урахування висновку щодо застосування норми права у подібних правовідносинах, викладеного у постановах Верховного Суду, - є безпідставним.

Переглянувши судові рішення в межах касаційної скарги, перевіривши повноту встановлення фактичних обставин справи та правильність застосування норм матеріального права, Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду, ураховуючи норми законодавства, що регулюють спірні правовідносини, дійшов висновку, що при ухваленні оскаржуваних судових рішень, суди першої та апеляційної інстанцій не допустили неправильного застосування норм матеріального права або порушень норм процесуального права, які могли б бути підставою для скасування судових рішень, а тому касаційну скаргу ГУ ДПС у Миколаївській області слід залишити без задоволення.

Згідно з частиною першою статті 350 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення - без змін, якщо рішення, переглянуте в передбачених статтею 341 цього Кодексу межах, ухвалено з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись статтями 341 345 349 350 355 356 359 Кодексу адміністративного судочинства України, Суд

П О С Т А Н О В И В :

Касаційну скаргу Головного управління ДПС у Миколаївській області залишити без задоволення.

Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 12 липня 2023 року та постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 11 жовтня 2023 року у справі № 380/12821/22 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.

Суддя-доповідач І.В. Дашутін

Судді О.О. Шишов

М.М. Яковенко